淺談ESG新政下新能源汽車(chē)行業(yè)的審計應對
2023年07月05日
一、基本情況介紹
（一）ESG相關(guān)概念
ESG是環(huán)境（Environmental）、 社會(huì )（Social）、治理（Governance）的縮寫(xiě)，環(huán)境、社會(huì )與治理作為一個(gè)衡量企業(yè)行為方式的國際評價(jià)體系，衡量的是企業(yè)可持續發(fā)展能力?？沙掷m發(fā)展能力，既指企業(yè)自身可持續經(jīng)營(yíng)和盈利的能力，也指企業(yè)發(fā)展不以損害環(huán)境和社會(huì )福祉為前提，從而使得整個(gè)社會(huì )、環(huán)境更可持續的能力。
其中環(huán)境（Environment）因素包括企業(yè)或政府行為對于氣候變化、廢物管理、能源效率提升的貢獻；社會(huì )（Social）指企業(yè)與當地社區是否很好地融合在一起，并在獲得“社會(huì )許可”的情況下運營(yíng)；治理（Governance）指公司治理中不同利益相關(guān)者之間的權力、責任和期望的規則和原則。ESG強調企業(yè)不僅要關(guān)注財務(wù)績(jì)效，也要從環(huán)境、社會(huì )及治理角度衡量企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)履行社會(huì )責任的表現可量化、可比較并可持續改善。
（二）新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈介紹
新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈分為上游關(guān)鍵原材料及核心零部件、中游整車(chē)制造、下游充電服務(wù)及后市場(chǎng)服務(wù)。上游主要是為中游的整車(chē)制造提供原材料及零部件，原材料包括鋰、鈷等礦產(chǎn)資源；正極材料、負極材料、電解液、隔膜等共同構成電芯及PACK；動(dòng)力電池、驅動(dòng)電機、電控三大系統是構成整車(chē)的核心部件。中游是新能源汽車(chē)的整車(chē)制造，按照新能源汽車(chē)的功能細分為乘用車(chē)、商務(wù)車(chē)以及專(zhuān)用車(chē)。下游為充電服務(wù)和后市場(chǎng)服務(wù)兩大部分，充電服務(wù)包括充電設備、換電設備及電池回收，后市場(chǎng)服務(wù)包括汽車(chē)金融、汽車(chē)保險、汽車(chē)租賃、二手車(chē)交易、汽車(chē)維修養護及汽車(chē)拆解回收。
ESG及新能源汽車(chē)行業(yè)的內涵涵蓋較廣，本文主要分析ESG對新能源汽車(chē)整車(chē)制造企業(yè)的影響及審計應對。
二、ESG政策綜述
近年陸續發(fā)布的與新能源汽車(chē)行業(yè)相關(guān)主要ESG新政如下：
（一）2021年工信部發(fā)布《“十四五”工業(yè)綠色發(fā)展規劃》，科技部發(fā)布 《關(guān)于對“十四五”國家重點(diǎn)研發(fā)計劃“氫能技術(shù)”等 18 個(gè)重點(diǎn)專(zhuān)項 2021 年度項目中申報指南征求意見(jiàn)的通知》等，繼續推動(dòng)技術(shù)革新。
（二）《關(guān)于2022年新能源汽車(chē)推廣應用財政補貼政策的通知》（財建〔2021〕466號）, 明確2022年新能源汽車(chē)購置補貼政策于2022年12月31日終止，對于政府補助依賴(lài)程度高的車(chē)企將受到較大影響。
（三）2022年工信部發(fā)布了雙積分政策修改征求意見(jiàn)稿。修改條款多達十余項，修改和完善積分管理制度，促進(jìn)積分交易。
三、ESG政策對新能源汽車(chē)整車(chē)制造業(yè)財務(wù)報表審計的影響及應對措施
（一）持續經(jīng)營(yíng)
在連續三年負增長(cháng)之后，汽車(chē)企業(yè)在2021年實(shí)現正增長(cháng)，新能源汽車(chē)增幅明顯，隨著(zhù)燃油汽車(chē)批量淘汰，中國汽車(chē)市場(chǎng)將開(kāi)啟新一輪繁榮期。但進(jìn)入完全市場(chǎng)期后，與傳統汽車(chē)、進(jìn)口汽車(chē)相比，新能源汽車(chē)企業(yè)面臨的競爭壓力大；技術(shù)革新的高額投入導致現金流緊張及融資成本增加，技術(shù)研發(fā)失敗、營(yíng)銷(xiāo)模式變化帶來(lái)的成本支出增加、單一供應商依賴(lài)風(fēng)險、代工模式下的質(zhì)量風(fēng)險、關(guān)稅和貿易限制等問(wèn)題，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險加大，持續經(jīng)營(yíng)能力可能受到影響。
審計中我們需要關(guān)注企業(yè)本期是否發(fā)生了影響其持續經(jīng)營(yíng)能力的重大事件，重點(diǎn)關(guān)注對政府補助依賴(lài)嚴重的汽車(chē)企業(yè)，取消購車(chē)補貼政策可能對其構成嚴重影響，進(jìn)而影響其持續經(jīng)營(yíng)能力。
（二）新能源汽車(chē)行業(yè)研發(fā)支出資本化
新能源汽車(chē)行業(yè)研究支出投入巨大，17家主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及乘用車(chē)生產(chǎn)的企業(yè)，2021年研發(fā)投入的合計金額是745.01億元，研發(fā)營(yíng)收比是4.14%。研發(fā)資本化時(shí)點(diǎn)的確定對企業(yè)財務(wù)狀況影響較大。對于整車(chē)開(kāi)發(fā)項目，一般來(lái)講，在初步驗證產(chǎn)品的設計可行性后資本化是比較合理的。但是在實(shí)務(wù)處理中，因涉及較多的主觀(guān)判斷，車(chē)企的處理并不相同。
審計中我們需要關(guān)注企業(yè)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分是否合理、相關(guān)研究支出在不同項目之間的劃分是否合理，開(kāi)發(fā)支出研發(fā)完成時(shí)點(diǎn)確認是否合理；研發(fā)失敗的項目是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
（三）收入類(lèi)型變化的影響
1、新能源汽車(chē)廠(chǎng)商賣(mài)車(chē)租電池業(yè)務(wù)
新能源汽車(chē)廠(chǎng)商為了解決消費者充電難問(wèn)題，并提高消費者的充電效率，采用車(chē)與電池分離模式，對于換電版車(chē)型，消費者可以只買(mǎi)車(chē)身，電池以租賃模式使用。審計中我們應關(guān)注不含電池的汽車(chē)與電池是否應構成一個(gè)單項履約義務(wù)，注意區分汽車(chē)銷(xiāo)售和電池租賃是否應分別作為不同的履約義務(wù)。
此外，對于銷(xiāo)售給合資的租賃公司時(shí)，未實(shí)現對外銷(xiāo)售時(shí)，應按照長(cháng)期股權投資準則確認順流交易的影響。
2、新能源汽車(chē)補貼對收入的影響
對于新能源汽車(chē)廠(chǎng)家取得新能源汽車(chē)補助時(shí)，應關(guān)注對車(chē)企“直補”和“對消費者或下游顧客的補助”新能源汽車(chē)廠(chǎng)家按照“從政府取得的經(jīng)濟資源，視為企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者對價(jià)組成部分”，車(chē)企按照終端售價(jià)（包含政府補貼）確認為商品收入的合理性是否充分。
（四）資產(chǎn)減值測試
在雙碳目標下，新能源汽車(chē)迎來(lái)快速發(fā)展戰略機遇期，部分汽車(chē)企業(yè)將產(chǎn)品定位為新能源汽車(chē)產(chǎn)品領(lǐng)域，在這種情況下，隨著(zhù)公司產(chǎn)品結構調整，部分車(chē)型更新迭代，進(jìn)而導致相關(guān)生產(chǎn)線(xiàn)、技術(shù)、收購原有生產(chǎn)模式業(yè)務(wù)產(chǎn)生的商譽(yù)等存在減值跡象。針對固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線(xiàn)等）、無(wú)形資產(chǎn)-非專(zhuān)利技術(shù)（與新能源汽車(chē)相關(guān)的開(kāi)發(fā)支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)）、開(kāi)發(fā)支出（對尚未達到使用狀態(tài)的已資本化的與新能源汽車(chē)相關(guān)的開(kāi)發(fā)支出）、商譽(yù)進(jìn)行減值測試。
在審計中需要關(guān)注管理層對資產(chǎn)組的認定以及減值測試模型是否合理；關(guān)注聘請的第三方評估專(zhuān)家的勝任能力、獨立性、客觀(guān)性、經(jīng)驗和資質(zhì)；引入內部評估專(zhuān)家對管理層聘請的第三方評估報告進(jìn)行復核，評價(jià)評估報告中使用的關(guān)鍵假設、方法以及關(guān)鍵參數的合理性；企業(yè)預測現金流是否已充分考慮新能源政策對企業(yè)產(chǎn)能的影響。
（五）政府補助形成的應收款項減值測試
新能源汽車(chē)廠(chǎng)將政府補助確認為應收款項，審計中應關(guān)注該補助的實(shí)際撥付情況，對于逾期的政府補助檢查補助款的期后回款情況，評價(jià)管理層計提應收賬款壞賬準備的合理性；評價(jià)管理層減值測試方法的合理性。
（六）新能源汽車(chē)產(chǎn)品質(zhì)量保證費用
新能源汽車(chē)與傳統汽車(chē)產(chǎn)品相比，產(chǎn)品技術(shù)性能尚不穩定，不同廠(chǎng)家、不同車(chē)型的故障率也會(huì )存在較大差異。過(guò)往維修程度及退換貨數據還不夠充分，亦未趨于平穩，勢必會(huì )影響預計負債的合理預計，所以預計負債確認是否合理，是審計人員在財務(wù)報表審計中關(guān)注的要點(diǎn)之一。
審計應對措施主要包括：關(guān)注新能源汽車(chē)廠(chǎng)家產(chǎn)品質(zhì)量保證費計提比例及依據是否合理充分。結合退換貨情況、產(chǎn)品質(zhì)量糾紛發(fā)生情況以及整車(chē)廠(chǎng)客戶(hù)通過(guò)質(zhì)量追溯機制向被審計單位索賠情況，分析產(chǎn)品質(zhì)量保證費計提是否充分；與同行業(yè)可比公司實(shí)際發(fā)生情況比較，評估其合理性；對于出口的新能源汽車(chē)，應關(guān)注新能源汽車(chē)廠(chǎng)家是否針對進(jìn)口國關(guān)于汽車(chē)產(chǎn)品質(zhì)量保證的政策單獨制定及質(zhì)量保證費用計提政策及計提是否充分；關(guān)注廠(chǎng)家輿情信息，關(guān)注消費者對廠(chǎng)家質(zhì)保反饋及是否存在整車(chē)召回的風(fēng)險。
（七）“雙積分”的核算
2017年，工信部、財政部等五部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《乘用車(chē)企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車(chē)積分并行管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“雙積分管理辦法”），后于2020年進(jìn)行修改，2022年發(fā)布了修改意見(jiàn)的征求意見(jiàn)稿。管理辦法設立“油耗”和“新能源”兩種積分，企業(yè)考核達標的產(chǎn)生正積分，不達標的產(chǎn)生負積分。按照規定，企業(yè)可將油耗正積分出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)獲取收益， 也可按比例結轉到以后年度抵償以后年度的負積分，油耗負積分必須在當年抵平，可用以前年度結轉的油耗正積分抵償，也可從關(guān)聯(lián)企業(yè)購買(mǎi)油耗正積分抵償，還可用本企業(yè)產(chǎn)生或購買(mǎi)的新能源正積分抵償。新能源積分可以出售給其他企業(yè)獲得收益，也可用來(lái)抵償油耗負積分，但正積分只能在本年度使用，不能結轉到以后年度。積分不達標的企業(yè)需購買(mǎi)新能源積分以抵銷(xiāo)負積分，否則企業(yè)的新車(chē)型申報將被暫停，屆時(shí)企業(yè)的新車(chē)將無(wú)法上市銷(xiāo)售，但目前尚無(wú)積分核算的指導辦法。
正積分可以用于出售和抵償油耗負積分，能夠為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益流入；負積分會(huì )造成未來(lái)無(wú)法避免的支付義務(wù)，其符合資產(chǎn)和負債定義，企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)取得的正負積分亦應納入財務(wù)報表核算。建議在產(chǎn)生積分時(shí)，按照該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值沖減或增加生產(chǎn)成本，對于預計抵償負積分的，后續按照歷史成本計量，擬用于出售的后續按照公允價(jià)值計量。
本文作者：
（一）ESG相關(guān)概念
ESG是環(huán)境（Environmental）、 社會(huì )（Social）、治理（Governance）的縮寫(xiě)，環(huán)境、社會(huì )與治理作為一個(gè)衡量企業(yè)行為方式的國際評價(jià)體系，衡量的是企業(yè)可持續發(fā)展能力?？沙掷m發(fā)展能力，既指企業(yè)自身可持續經(jīng)營(yíng)和盈利的能力，也指企業(yè)發(fā)展不以損害環(huán)境和社會(huì )福祉為前提，從而使得整個(gè)社會(huì )、環(huán)境更可持續的能力。
其中環(huán)境（Environment）因素包括企業(yè)或政府行為對于氣候變化、廢物管理、能源效率提升的貢獻；社會(huì )（Social）指企業(yè)與當地社區是否很好地融合在一起，并在獲得“社會(huì )許可”的情況下運營(yíng)；治理（Governance）指公司治理中不同利益相關(guān)者之間的權力、責任和期望的規則和原則。ESG強調企業(yè)不僅要關(guān)注財務(wù)績(jì)效，也要從環(huán)境、社會(huì )及治理角度衡量企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)履行社會(huì )責任的表現可量化、可比較并可持續改善。
（二）新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈介紹
新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈分為上游關(guān)鍵原材料及核心零部件、中游整車(chē)制造、下游充電服務(wù)及后市場(chǎng)服務(wù)。上游主要是為中游的整車(chē)制造提供原材料及零部件，原材料包括鋰、鈷等礦產(chǎn)資源；正極材料、負極材料、電解液、隔膜等共同構成電芯及PACK；動(dòng)力電池、驅動(dòng)電機、電控三大系統是構成整車(chē)的核心部件。中游是新能源汽車(chē)的整車(chē)制造，按照新能源汽車(chē)的功能細分為乘用車(chē)、商務(wù)車(chē)以及專(zhuān)用車(chē)。下游為充電服務(wù)和后市場(chǎng)服務(wù)兩大部分，充電服務(wù)包括充電設備、換電設備及電池回收，后市場(chǎng)服務(wù)包括汽車(chē)金融、汽車(chē)保險、汽車(chē)租賃、二手車(chē)交易、汽車(chē)維修養護及汽車(chē)拆解回收。
ESG及新能源汽車(chē)行業(yè)的內涵涵蓋較廣，本文主要分析ESG對新能源汽車(chē)整車(chē)制造企業(yè)的影響及審計應對。
二、ESG政策綜述
近年陸續發(fā)布的與新能源汽車(chē)行業(yè)相關(guān)主要ESG新政如下：
（一）2021年工信部發(fā)布《“十四五”工業(yè)綠色發(fā)展規劃》，科技部發(fā)布 《關(guān)于對“十四五”國家重點(diǎn)研發(fā)計劃“氫能技術(shù)”等 18 個(gè)重點(diǎn)專(zhuān)項 2021 年度項目中申報指南征求意見(jiàn)的通知》等，繼續推動(dòng)技術(shù)革新。
（二）《關(guān)于2022年新能源汽車(chē)推廣應用財政補貼政策的通知》（財建〔2021〕466號）, 明確2022年新能源汽車(chē)購置補貼政策于2022年12月31日終止，對于政府補助依賴(lài)程度高的車(chē)企將受到較大影響。
（三）2022年工信部發(fā)布了雙積分政策修改征求意見(jiàn)稿。修改條款多達十余項，修改和完善積分管理制度，促進(jìn)積分交易。
三、ESG政策對新能源汽車(chē)整車(chē)制造業(yè)財務(wù)報表審計的影響及應對措施
（一）持續經(jīng)營(yíng)
在連續三年負增長(cháng)之后，汽車(chē)企業(yè)在2021年實(shí)現正增長(cháng)，新能源汽車(chē)增幅明顯，隨著(zhù)燃油汽車(chē)批量淘汰，中國汽車(chē)市場(chǎng)將開(kāi)啟新一輪繁榮期。但進(jìn)入完全市場(chǎng)期后，與傳統汽車(chē)、進(jìn)口汽車(chē)相比，新能源汽車(chē)企業(yè)面臨的競爭壓力大；技術(shù)革新的高額投入導致現金流緊張及融資成本增加，技術(shù)研發(fā)失敗、營(yíng)銷(xiāo)模式變化帶來(lái)的成本支出增加、單一供應商依賴(lài)風(fēng)險、代工模式下的質(zhì)量風(fēng)險、關(guān)稅和貿易限制等問(wèn)題，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險加大，持續經(jīng)營(yíng)能力可能受到影響。
審計中我們需要關(guān)注企業(yè)本期是否發(fā)生了影響其持續經(jīng)營(yíng)能力的重大事件，重點(diǎn)關(guān)注對政府補助依賴(lài)嚴重的汽車(chē)企業(yè)，取消購車(chē)補貼政策可能對其構成嚴重影響，進(jìn)而影響其持續經(jīng)營(yíng)能力。
（二）新能源汽車(chē)行業(yè)研發(fā)支出資本化
新能源汽車(chē)行業(yè)研究支出投入巨大，17家主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及乘用車(chē)生產(chǎn)的企業(yè)，2021年研發(fā)投入的合計金額是745.01億元，研發(fā)營(yíng)收比是4.14%。研發(fā)資本化時(shí)點(diǎn)的確定對企業(yè)財務(wù)狀況影響較大。對于整車(chē)開(kāi)發(fā)項目，一般來(lái)講，在初步驗證產(chǎn)品的設計可行性后資本化是比較合理的。但是在實(shí)務(wù)處理中，因涉及較多的主觀(guān)判斷，車(chē)企的處理并不相同。
審計中我們需要關(guān)注企業(yè)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分是否合理、相關(guān)研究支出在不同項目之間的劃分是否合理，開(kāi)發(fā)支出研發(fā)完成時(shí)點(diǎn)確認是否合理；研發(fā)失敗的項目是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
（三）收入類(lèi)型變化的影響
1、新能源汽車(chē)廠(chǎng)商賣(mài)車(chē)租電池業(yè)務(wù)
新能源汽車(chē)廠(chǎng)商為了解決消費者充電難問(wèn)題，并提高消費者的充電效率，采用車(chē)與電池分離模式，對于換電版車(chē)型，消費者可以只買(mǎi)車(chē)身，電池以租賃模式使用。審計中我們應關(guān)注不含電池的汽車(chē)與電池是否應構成一個(gè)單項履約義務(wù)，注意區分汽車(chē)銷(xiāo)售和電池租賃是否應分別作為不同的履約義務(wù)。
此外，對于銷(xiāo)售給合資的租賃公司時(shí)，未實(shí)現對外銷(xiāo)售時(shí)，應按照長(cháng)期股權投資準則確認順流交易的影響。
2、新能源汽車(chē)補貼對收入的影響
對于新能源汽車(chē)廠(chǎng)家取得新能源汽車(chē)補助時(shí)，應關(guān)注對車(chē)企“直補”和“對消費者或下游顧客的補助”新能源汽車(chē)廠(chǎng)家按照“從政府取得的經(jīng)濟資源，視為企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者對價(jià)組成部分”，車(chē)企按照終端售價(jià)（包含政府補貼）確認為商品收入的合理性是否充分。
（四）資產(chǎn)減值測試
在雙碳目標下，新能源汽車(chē)迎來(lái)快速發(fā)展戰略機遇期，部分汽車(chē)企業(yè)將產(chǎn)品定位為新能源汽車(chē)產(chǎn)品領(lǐng)域，在這種情況下，隨著(zhù)公司產(chǎn)品結構調整，部分車(chē)型更新迭代，進(jìn)而導致相關(guān)生產(chǎn)線(xiàn)、技術(shù)、收購原有生產(chǎn)模式業(yè)務(wù)產(chǎn)生的商譽(yù)等存在減值跡象。針對固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線(xiàn)等）、無(wú)形資產(chǎn)-非專(zhuān)利技術(shù)（與新能源汽車(chē)相關(guān)的開(kāi)發(fā)支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)）、開(kāi)發(fā)支出（對尚未達到使用狀態(tài)的已資本化的與新能源汽車(chē)相關(guān)的開(kāi)發(fā)支出）、商譽(yù)進(jìn)行減值測試。
在審計中需要關(guān)注管理層對資產(chǎn)組的認定以及減值測試模型是否合理；關(guān)注聘請的第三方評估專(zhuān)家的勝任能力、獨立性、客觀(guān)性、經(jīng)驗和資質(zhì)；引入內部評估專(zhuān)家對管理層聘請的第三方評估報告進(jìn)行復核，評價(jià)評估報告中使用的關(guān)鍵假設、方法以及關(guān)鍵參數的合理性；企業(yè)預測現金流是否已充分考慮新能源政策對企業(yè)產(chǎn)能的影響。
（五）政府補助形成的應收款項減值測試
新能源汽車(chē)廠(chǎng)將政府補助確認為應收款項，審計中應關(guān)注該補助的實(shí)際撥付情況，對于逾期的政府補助檢查補助款的期后回款情況，評價(jià)管理層計提應收賬款壞賬準備的合理性；評價(jià)管理層減值測試方法的合理性。
（六）新能源汽車(chē)產(chǎn)品質(zhì)量保證費用
新能源汽車(chē)與傳統汽車(chē)產(chǎn)品相比，產(chǎn)品技術(shù)性能尚不穩定，不同廠(chǎng)家、不同車(chē)型的故障率也會(huì )存在較大差異。過(guò)往維修程度及退換貨數據還不夠充分，亦未趨于平穩，勢必會(huì )影響預計負債的合理預計，所以預計負債確認是否合理，是審計人員在財務(wù)報表審計中關(guān)注的要點(diǎn)之一。
審計應對措施主要包括：關(guān)注新能源汽車(chē)廠(chǎng)家產(chǎn)品質(zhì)量保證費計提比例及依據是否合理充分。結合退換貨情況、產(chǎn)品質(zhì)量糾紛發(fā)生情況以及整車(chē)廠(chǎng)客戶(hù)通過(guò)質(zhì)量追溯機制向被審計單位索賠情況，分析產(chǎn)品質(zhì)量保證費計提是否充分；與同行業(yè)可比公司實(shí)際發(fā)生情況比較，評估其合理性；對于出口的新能源汽車(chē)，應關(guān)注新能源汽車(chē)廠(chǎng)家是否針對進(jìn)口國關(guān)于汽車(chē)產(chǎn)品質(zhì)量保證的政策單獨制定及質(zhì)量保證費用計提政策及計提是否充分；關(guān)注廠(chǎng)家輿情信息，關(guān)注消費者對廠(chǎng)家質(zhì)保反饋及是否存在整車(chē)召回的風(fēng)險。
（七）“雙積分”的核算
2017年，工信部、財政部等五部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《乘用車(chē)企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車(chē)積分并行管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“雙積分管理辦法”），后于2020年進(jìn)行修改，2022年發(fā)布了修改意見(jiàn)的征求意見(jiàn)稿。管理辦法設立“油耗”和“新能源”兩種積分，企業(yè)考核達標的產(chǎn)生正積分，不達標的產(chǎn)生負積分。按照規定，企業(yè)可將油耗正積分出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)獲取收益， 也可按比例結轉到以后年度抵償以后年度的負積分，油耗負積分必須在當年抵平，可用以前年度結轉的油耗正積分抵償，也可從關(guān)聯(lián)企業(yè)購買(mǎi)油耗正積分抵償，還可用本企業(yè)產(chǎn)生或購買(mǎi)的新能源正積分抵償。新能源積分可以出售給其他企業(yè)獲得收益，也可用來(lái)抵償油耗負積分，但正積分只能在本年度使用，不能結轉到以后年度。積分不達標的企業(yè)需購買(mǎi)新能源積分以抵銷(xiāo)負積分，否則企業(yè)的新車(chē)型申報將被暫停，屆時(shí)企業(yè)的新車(chē)將無(wú)法上市銷(xiāo)售，但目前尚無(wú)積分核算的指導辦法。
正積分可以用于出售和抵償油耗負積分，能夠為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益流入；負積分會(huì )造成未來(lái)無(wú)法避免的支付義務(wù)，其符合資產(chǎn)和負債定義，企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)取得的正負積分亦應納入財務(wù)報表核算。建議在產(chǎn)生積分時(shí)，按照該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值沖減或增加生產(chǎn)成本，對于預計抵償負積分的，后續按照歷史成本計量，擬用于出售的后續按照公允價(jià)值計量。
本文作者：
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王友娟 |
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信永中和審計合伙人，從事財務(wù)、會(huì )計、審計工作23年，熟悉中國會(huì )計準則及相關(guān)實(shí)務(wù)操作，具有豐富的大型企業(yè)改制，資本運作，企業(yè)重組，并購，盡職調查等服務(wù)經(jīng)驗。 |
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