對財務(wù)舞弊的一點(diǎn)思考
2024年07月15日
財務(wù)舞弊是指企業(yè)在財務(wù)報告、會(huì )計處理、資金使用、內部控制等方面故意違反法律法規和企業(yè)會(huì )計準則、職業(yè)道德，采取虛假記載、誤導性陳述、隱瞞事實(shí)等手段，以達到誤導投資者、債權人、社會(huì )公眾等利益相關(guān)者，獲取非法利益目的的行為。
企業(yè)財務(wù)舞弊不僅損害了企業(yè)的聲譽(yù)，也給投資者、債權人造成了巨大損失，阻礙了資本市場(chǎng)的穩定和發(fā)展，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展秩序。
一、財務(wù)舞弊基本情況及現狀
（一）財務(wù)舞弊類(lèi)型
財務(wù)舞弊主要分為以下幾種類(lèi)型
1、操縱利潤：指企業(yè)在財務(wù)報表中故意篡改、隱瞞或遺漏財務(wù)信息，以達到誤導財務(wù)信息使用者的目的，主要體現為操控收入、成本費用等。
2、資產(chǎn)負債表舞弊：資產(chǎn)負債表舞弊是指企業(yè)通過(guò)虛增資產(chǎn)、隱瞞負債、資本化費用等手段，對資產(chǎn)負債表進(jìn)行操縱。
3、關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化：指企業(yè)通過(guò)與關(guān)聯(lián)方或隱性關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不正常的交易，將利潤或資金轉移給關(guān)聯(lián)方或從關(guān)聯(lián)方轉移虧損，從而達到掩蓋財務(wù)狀況和關(guān)聯(lián)資金占用等目的。
4、資金違規使用：指企業(yè)將資金用于非正常用途，如挪用資金、進(jìn)行高風(fēng)險投資等，損害企業(yè)利益。
5、并購重組造假：通過(guò)并購重組、虛增業(yè)績(jì)、將業(yè)績(jì)責任轉嫁等。
（二）財務(wù)舞弊發(fā)展階段
財務(wù)舞弊的發(fā)展大致可以分為三個(gè)階段：
1、初級階段：這個(gè)階段的財務(wù)舞弊主要以虛假記載和誤導性陳述為主，手法較為簡(jiǎn)單，往往是為了滿(mǎn)足銀行的貸款要求、個(gè)人牟利等目的。這類(lèi)財務(wù)舞弊往往涉及個(gè)別人物，對企業(yè)整體影響較小。
2、中級階段：在這個(gè)階段，財務(wù)舞弊手法更加復雜多樣，涉及企業(yè)的財務(wù)報告、內部控制等方面，財務(wù)舞弊行為往往具有組織性和系統性，可能涉及企業(yè)管理層和員工共同參與。這種舞弊對企業(yè)的影響較大，可能導致企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境。
3、高級階段：這個(gè)階段的財務(wù)舞弊具有高度的專(zhuān)業(yè)化和智能化特點(diǎn)。財務(wù)舞弊者利用先進(jìn)的技術(shù)手段和對會(huì )計法規的深入了解，通過(guò)與客戶(hù)、供應商、銀行等金融機構形成利益共同體，內外勾結，實(shí)施難以察覺(jué)的全產(chǎn)業(yè)鏈的業(yè)務(wù)和財務(wù)系統性財務(wù)舞弊行為。這類(lèi)財務(wù)舞弊往往涉及巨額資金，對企業(yè)和金融市場(chǎng)造成嚴重影響。
（三）財務(wù)舞弊的發(fā)展趨勢
近年來(lái)，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和全球化的推進(jìn)，以及監管力度的加大，財務(wù)舞弊呈現出一些新的發(fā)展趨勢。財務(wù)舞弊者不斷尋找新的手段，利用企業(yè)會(huì )計準則、法律法規及監管的漏洞，財務(wù)舞弊手段不斷翻新，舞弊領(lǐng)域逐漸擴大，呈現出舞弊集團化、跨國化、隱蔽化、復雜化特征。
1、舞弊手段日益復雜、隱蔽和高明：隨著(zhù)監管力度的加強，傳統的財務(wù)舞弊手段逐漸暴露，同時(shí)，隨著(zhù)科技的進(jìn)步和市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)模式日益增多，企業(yè)的舞弊手段越來(lái)越隱蔽和復雜，近年來(lái)更具隱蔽性的交易造假財務(wù)舞弊占比上升，實(shí)施財務(wù)舞弊的幫兇也從關(guān)聯(lián)方、隱性關(guān)聯(lián)方向真實(shí)客戶(hù)和供應商配合造假轉換，舞弊手段也從虛構交易合同、偽造交易憑證、資金流等向與真實(shí)客戶(hù)和供應商配合簽訂表面合法的交易合同、真實(shí)的資金流、完整的交易閉環(huán)等，財務(wù)舞弊從無(wú)中生有走向假賬真做，使得識別和防范財務(wù)舞弊變得更加困難。
2、涉及領(lǐng)域更加廣泛：財務(wù)舞弊不再局限于傳統的財務(wù)領(lǐng)域，而是擴展到企業(yè)運營(yíng)及上下游的各個(gè)環(huán)節，如供應鏈、銷(xiāo)售、采購、投資等，使得財務(wù)舞弊行為更加復雜和難以監管。
3、串通舞弊日益深化：財務(wù)舞弊范圍不斷擴大，不再局限于個(gè)別企業(yè)或個(gè)人，而是涉及多個(gè)企業(yè)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈，形成了一種系統性的財務(wù)舞弊。企業(yè)內外串通舞弊現象愈發(fā)嚴重，財務(wù)舞弊者與企業(yè)內部部門(mén)及外部合作伙伴相互勾結，共同實(shí)施財務(wù)舞弊行為，包括管理層、員工、供應商、客戶(hù)、銀行等各方之間的相互勾結，形成復雜的舞弊網(wǎng)絡(luò )。
4、財務(wù)舞弊國際化：隨著(zhù)全球化進(jìn)程的加速，企業(yè)跨國經(jīng)營(yíng)越來(lái)越普遍，跨境舞弊也呈現出增多的趨勢。這種舞弊行為往往涉及多個(gè)國家和地區，給監管和追責帶來(lái)更大的難度。
5、舞弊動(dòng)機更加多元化：除了傳統的追求業(yè)績(jì)、獲取貸款等目的外，還涉及企業(yè)高管的個(gè)人利益、股東矛盾、利益輸送、上市融資、避免退市等多元化動(dòng)機。
（四）財務(wù)舞弊現狀
1、財務(wù)舞弊案件頻發(fā)：近年來(lái)，由于種種原因，包括經(jīng)濟壓力、業(yè)績(jì)考核、企業(yè)保殼避免退市、融資等需求，企業(yè)財務(wù)舞弊的數量呈上升趨勢，國內外財務(wù)舞弊案件頻發(fā)，涉及金額巨大，嚴重損害了投資者和債權人的利益，嚴重擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟秩序。
2、監管力度有所加強：政府和監管機構對財務(wù)舞弊的監管力度不斷加強，出臺了一系列法律法規和監管措施，加大對財務(wù)舞弊的打擊力度。
3、現金舞弊日益泛濫：現金舞弊成為一種常見(jiàn)的舞弊手段，企業(yè)利用貨幣資金來(lái)粉飾會(huì )計報表，掩蓋真實(shí)的財務(wù)狀況。
4、長(cháng)期以來(lái)對配合企業(yè)財務(wù)舞弊的客戶(hù)、供應商和銀行等金融機構缺乏有效的法律追究機制, 導致其相互勾結、內外串通、聯(lián)手欺騙監管機構、投資者、債權人、注冊會(huì )計師。
（五）導致財務(wù)舞弊的主要原因
導致財務(wù)舞弊愈演愈烈、越來(lái)越復雜的原因復雜多樣，主要包括：
1、利益驅動(dòng)：企業(yè)追求高利潤，管理層出于個(gè)人利益、晉升機會(huì )等動(dòng)機，可能會(huì )進(jìn)行財務(wù)舞弊。只要經(jīng)濟利益誘惑足夠大，而付出的成本自然可以被接受，當預期收益遠大于預期成本，就會(huì )有企業(yè)和個(gè)人力圖通過(guò)財務(wù)舞弊獲取不正當的利益。
2、法律法規缺陷：現有法律法規對財務(wù)舞弊的處罰力度不夠，難以形成有效震懾。雖然我國已經(jīng)制定了一系列防范財務(wù)舞弊的法律法規，但在實(shí)際執行中，由于法律法規的威懾力不足、執法力度不夠等原因，違法成本過(guò)低，導致一些企業(yè)和個(gè)人仍然敢于挑戰法律底線(xiàn)、鋌而走險。
3、社會(huì )信用體系建設缺陷：建立健全完善的社會(huì )信用體系，可以讓財務(wù)舞弊者在社會(huì )、經(jīng)濟等方方面面寸步難行，但目前情況是，尚未將各政府部門(mén)、金融體系的信息完全整合、貫通，存在信用信息不對稱(chēng)、信用評估標準不統一、信用市場(chǎng)秩序混亂、信用體系建設還面臨一些技術(shù)挑戰及如何規范網(wǎng)絡(luò )信用評價(jià)體系等缺陷。
4、道德風(fēng)險：企業(yè)文化缺失，員工道德觀(guān)念不強，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏誠信，追求短期利益，導致財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
5、內部控制失效：財務(wù)舞弊現象的產(chǎn)生，很大程度上是由于內部控制制度不健全、不完善，存在嚴重缺陷，給舞弊行為提供了可乘之機。
6、外部監管不力：雖然近年來(lái)監管力度有所加強，但監管部門(mén)對企業(yè)的監管力度不足，監管力量有限，監管手段不夠完善，使得財務(wù)舞弊行為得以長(cháng)期存在。
7、第三方注冊會(huì )計師的審計范圍和審計程序受限: 尤其是在懷疑企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊時(shí)，因其固有的限制，沒(méi)有監管機構的執法權和調查權，很難進(jìn)一步核查銀行上下游資金流水、企業(yè)上下游客戶(hù)、供應商等，無(wú)法取得確切的審計證據證明企業(yè)的財務(wù)舞弊。
二、對財務(wù)舞弊的思考及應對建議
防范財務(wù)舞弊是一個(gè)系統工程，面對目前越來(lái)越復雜、愈演愈烈的財務(wù)舞弊情況，需要標本兼治、整體推進(jìn)，不是一個(gè)部門(mén)或一個(gè)行業(yè)能夠防范的，要從完善法律法規、建立健全社會(huì )信用體系、加大政府監管力度、完善企業(yè)內部控制建設、創(chuàng )建良好的企業(yè)文化、加強內外部審計工作等各個(gè)方面入手，才能夠真正做到企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者不敢、不能、不想、不愿進(jìn)行財務(wù)舞弊。
（一）完善法律法規體系是防范財務(wù)舞弊的堅定基礎
加強對財務(wù)舞弊的立法工作，提高法律法規的針對性和可操作性，通過(guò)對財務(wù)舞弊行為的嚴格規定，形成強大的震懾力，使潛在的財務(wù)舞弊者不敢輕易違法。同時(shí)，法律法規使監管工作有法可依，為財務(wù)舞弊行為的查處和追責提供法律依據，保障投資者的合法權益。
無(wú)論是資本市場(chǎng)的穩定與發(fā)展，還是資本市場(chǎng)功能的發(fā)揮，都需要法律法規和相關(guān)司法條例保駕護航。因此，在加快構建全方位、立體化追責體系的過(guò)程中，相關(guān)法律法規也需要進(jìn)一步完善。
財務(wù)舞弊之所以高度集中在收入造假領(lǐng)域，與長(cháng)期以來(lái)對配合企業(yè)財務(wù)舞弊的客戶(hù)、供應商和銀行等金融機構缺乏有效的法律追究機制有關(guān)。
注冊會(huì )計師在依法對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行審計的過(guò)程中，按照審計準則的要求，會(huì )計師需審核企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售和材料采購等業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)、交易條件是否正常、交易價(jià)格是否公允、應收應付款項是否正確、貨幣資金是否存在等問(wèn)題，向企業(yè)的客戶(hù)、供應商和銀行等金融機構進(jìn)行函證或現場(chǎng)核查訪(fǎng)談。在注冊會(huì )計師函證和現場(chǎng)核查訪(fǎng)談過(guò)程中，如果客戶(hù)、供應商和銀行等金融機構蓄意向注冊會(huì )計師提供虛假信息，就會(huì )導致審計失敗，財務(wù)舞弊就會(huì )得逞。
從目前暴露出的財務(wù)舞弊案件看，存在越來(lái)越多的企業(yè)、供應商、客戶(hù)、銀行等金融機構等相互勾結，內外串通，配合財務(wù)舞弊，故意隱瞞重要事實(shí)。相互勾結、內外串通、聯(lián)手欺騙監管機構、投資者、債權人、注冊會(huì )計師的行為，是破壞資本市場(chǎng)生態(tài)的一股重大違法力量。
如果判定為惡意財務(wù)舞弊，就應讓財務(wù)舞弊者以及配合財務(wù)舞弊、故意隱瞞重要事實(shí)的供應商、客戶(hù)、銀行等金融機構付出其難以承擔的高昂代價(jià)，承擔嚴重的民事連帶賠償責任和刑事責任，提高入刑比例和刑期上限，以非法獲利金額為基礎確定處罰金額，大幅提高違法違規成本，徹底切斷企業(yè)財務(wù)舞弊的利益鏈，減少企業(yè)實(shí)施財務(wù)舞弊的機會(huì )。因此，需要完善法律法規體系，強化執法力度，加大對財務(wù)舞弊案件的查處和懲處力度，出臺相關(guān)追責和處罰機制并嚴格執行已勢在必行，迫在眉睫。只有這樣，才能讓全社會(huì )知道，如果進(jìn)行財務(wù)舞弊或配合財務(wù)舞弊，就會(huì )傾家蕩產(chǎn)，形成企業(yè)及個(gè)人不敢、不想、不能、不愿實(shí)施財務(wù)舞弊的巨大威懾力。
（二）政府監管在防范財務(wù)舞弊中具有舉足輕重的地位
政府監管在防范財務(wù)舞弊中發(fā)揮著(zhù)至關(guān)重要的作用，作為財務(wù)舞弊防范體系的重要組成部分，具有不可替代的地位，對于維護市場(chǎng)秩序、保護投資者利益以及促進(jìn)經(jīng)濟的可持續發(fā)展具有重要意義。
財政部、審計署、銀保監會(huì )、證監會(huì )、公檢法系統、交易所及相關(guān)派出機構、稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等政府部門(mén)均在防范財務(wù)舞弊方面發(fā)揮重要作用。
1、通過(guò)制定和實(shí)施相關(guān)規定規范以及加強對企業(yè)的監管、開(kāi)展專(zhuān)項整治等手段，保障市場(chǎng)秩序和公共利益，對企業(yè)財務(wù)舞弊行為進(jìn)行監管。建立嚴格的監管制度，加強對企業(yè)的財務(wù)監管，對財務(wù)舞弊行為進(jìn)行嚴厲打擊，加大對財務(wù)舞弊的懲罰力度，提高違法成本。一旦發(fā)現企業(yè)存在財務(wù)舞弊行為，政府部門(mén)可以迅速采取措施，對涉事企業(yè)和責任人進(jìn)行嚴厲查處，確保法律法規的嚴肅性和權威性。
2、積極推動(dòng)企業(yè)內部治理結構的完善，強化內部控制，從源頭防范財務(wù)舞弊。政府鼓勵企業(yè)建立健全內部審計制度，加強對企業(yè)高管的監督，以防止權力濫用導致的財務(wù)舞弊。
3、推廣企業(yè)誠信文化建設，鼓勵企業(yè)樹(shù)立誠信經(jīng)營(yíng)理念，將誠信經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的市場(chǎng)準入、稅收優(yōu)惠、銀行貸款等政策掛鉤，對企業(yè)形成激勵約束。
4、通過(guò)加強信息披露監管，提高企業(yè)財務(wù)透明度，為投資者提供充分、準確的財務(wù)信息，降低財務(wù)舞弊的發(fā)生概率。政府部門(mén)可以要求企業(yè)在證券市場(chǎng)披露詳細、真實(shí)的財務(wù)信息，以便投資者做出明智的投資決策。
5、深入開(kāi)展財務(wù)舞弊法治宣傳教育，提高企業(yè)管理者、社會(huì )公眾的法律意識。加強對投資者的教育，增強投資者的風(fēng)險意識，降低投資者損失。
6、通過(guò)多種途徑，提高社會(huì )對財務(wù)舞弊的認知度，引導市場(chǎng)主體自覺(jué)抵制違法行為，共同維護市場(chǎng)經(jīng)濟秩序。
（三）信用體系建設與財務(wù)舞弊防范密切相關(guān)
信用體系通過(guò)收集、整理和分析企業(yè)和個(gè)人的各類(lèi)信用信息，對企業(yè)和個(gè)人的信用狀況進(jìn)行評價(jià)和監控，從而為金融、投資、交易等經(jīng)濟活動(dòng)提供信用參考，為投資者提供可靠的決策依據。
信用體系建設通過(guò)完善信用信息收集、評價(jià)和應用機制，有助于發(fā)現和防范財務(wù)舞弊行為，是構建誠信社會(huì )的重要舉措，是有效防范財務(wù)舞弊的重要手段和根本途徑之一，是促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的關(guān)鍵。信用體系建設有助于提高企業(yè)和個(gè)人等市場(chǎng)參與者的誠信意識，營(yíng)造誠信社會(huì )氛圍，有助于提高資本市場(chǎng)的透明度和公信力，防范財務(wù)舞弊等違法行為。
統籌財政、證監機構、司法、稅務(wù)、海關(guān)、地方政府、銀行等金融體系、高新認證、信用評級、征信系統等單位的信息，加快推進(jìn)各部門(mén)間的信息共享，整合相關(guān)的大數據信息，隨著(zhù)云計算、大數據、區塊鏈和人工智能等信息技術(shù)的快速發(fā)展，進(jìn)行數據資源整合共享和開(kāi)發(fā)利用，建立基于大數據的智能化反舞弊評估系統、舞弊風(fēng)險評估系統、財務(wù)舞弊監督平臺。結合財務(wù)舞弊治理的相關(guān)模型，利用人工智能算法，發(fā)現可疑的行為，確定可疑主體并發(fā)出問(wèn)詢(xún)和警告，從而利用科技手段系統性提升財務(wù)舞弊的識別能力。由于司法懲處、行政監管以及第三方外部注冊會(huì )計師審計都是事后監督，建立健全信用體系為事前和事中識別財務(wù)舞弊提供了技術(shù)支撐和現實(shí)基礎，讓參與財務(wù)舞弊主體心存敬畏，讓企業(yè)及個(gè)人意識到一旦財務(wù)舞弊，就會(huì )付出慘重代價(jià)，讓存在信用污點(diǎn)的企業(yè)和個(gè)人無(wú)處遁形、寸步難行，達到震懾潛在財務(wù)舞弊者的強大效果，遏制企業(yè)財務(wù)舞弊的發(fā)生和蔓延。
信用體系建設對于維護全社會(huì )公平正義具有積極作用。一個(gè)健全的信用體系能夠對守信者給予激勵，對失信者實(shí)施懲戒，使誠信成為社會(huì )普遍遵循的價(jià)值觀(guān)念。如此一來(lái)，社會(huì )成員在相互交往中會(huì )更加注重誠信，減少欺詐、違約、財務(wù)舞弊等不誠信行為，從而促進(jìn)社會(huì )公平正義的實(shí)現。
（四）使企業(yè)不想、不能、不敢進(jìn)行財務(wù)舞弊是降低財務(wù)舞弊的根本
防范財務(wù)舞弊，需要加強內部控制建設，優(yōu)化完善企業(yè)治理結構，提高財務(wù)管理水平，對崗位職責進(jìn)行明確分工，切實(shí)保證獨立董事、審計委員會(huì )的監督作用，增強企業(yè)誠信文化建設，加強對高管人員及業(yè)務(wù)、財務(wù)人員的培訓和教育，提高其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識和職業(yè)操守，建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險評估部門(mén)，強化內部審計和風(fēng)險管理。
提高企業(yè)人員法律意識，通過(guò)加強職業(yè)道德教育，建立企業(yè)誠信文化，讓企業(yè)高管、財務(wù)、業(yè)務(wù)等全體人員發(fā)自?xún)刃牡馗械截攧?wù)舞弊的可恥，面對利益誘惑時(shí)，不愿意參與財務(wù)舞弊。
防范財務(wù)舞弊，內部控制占有重要地位，發(fā)揮著(zhù)重要作用。合理保證財務(wù)報告的可靠性是內部控制的基本目標，良好的內部控制體系形成監督制約，使膽敢財務(wù)舞弊者無(wú)機可乘，是有效防止、及時(shí)發(fā)現和糾正企業(yè)財務(wù)舞弊的重要屏障，能夠從源頭對企業(yè)財務(wù)舞弊行為進(jìn)行遏制。
加強對高管人員的監督和管理，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行合理激勵，同時(shí)加大懲罰力度，通過(guò)法律法規的建設、社會(huì )信用體系的建立健全、監管力度的不斷加強，使企業(yè)及高管人員面對強大的查處和處罰力度，深刻認識到財務(wù)舞弊巨大的違法成本，其需要承擔的刑事民事責任，和未來(lái)在經(jīng)濟社會(huì )上的寸步難行，都可以讓其改變對違法成本的預期，心存敬畏，才能從根源上降低財務(wù)舞弊風(fēng)險。
三、注冊會(huì )計師行業(yè)是揭示財務(wù)舞弊的重要組成力量
作為獨立的第三方機構，注冊會(huì )計師行業(yè)是資本市場(chǎng)的重要參與方，是促進(jìn)經(jīng)濟健康發(fā)展不可或缺的力量。保障其可持續發(fā)展，有利于發(fā)揮其規范資本市場(chǎng)秩序、保障公眾利益的重要作用。不僅能夠揭示財務(wù)舞弊行為，保障資本市場(chǎng)的公正和透明，還能為企業(yè)提供合理化改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
由于財務(wù)舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或企業(yè)高管凌駕于內部控制之上，注冊會(huì )計師未能發(fā)現由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險，遠遠高于未能發(fā)現由于錯誤導致重大錯報的風(fēng)險。
財務(wù)舞弊事件頻發(fā)對會(huì )計師行業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響。一方面，會(huì )計師的聲譽(yù)和形象受到嚴重損害，導致社會(huì )對會(huì )計師信任度下降；另一方面，監管政策日趨嚴格，會(huì )計師面臨更高的執業(yè)風(fēng)險。此外，財務(wù)舞弊事件還會(huì )導致會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)減少、收入下降，甚至引發(fā)行業(yè)整體危機。
但目前在法律法規、社會(huì )信用體系建設等尚未完善，由于違法成本過(guò)低導致不斷涌現財務(wù)舞弊的情況下，相關(guān)責任往往被社會(huì )輿論推到負有“看門(mén)人”責任的會(huì )計師行業(yè)。但是，不論是從審計的固有局限性、審計程序、審計方法、審計范圍、審計權限、審計手段的限制和制約，還是審計委托關(guān)系的不獨立性和審計收費局限等眾多方面，會(huì )計師都難以獨立承擔如此巨大的責任。尤其是在懷疑企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊時(shí)，實(shí)務(wù)工作中，會(huì )計師執行的很多針對財務(wù)舞弊識別的非常規審計程序都需要相關(guān)單位的配合，然而相關(guān)單位通常因為該程序并不受到法律約束而拒絕配合，使得會(huì )計師無(wú)法實(shí)施相關(guān)審計程序，這給實(shí)務(wù)工作造成了嚴重障礙。加之企業(yè)財務(wù)舞弊日益呈現內外勾結和舞弊鏈條閉環(huán)的趨勢，更是給會(huì )計師執行程序調查取證增加了難度。因會(huì )計師手段、權限固有的限制，沒(méi)有政府機關(guān)、監管機構的執法權和調查權，很難進(jìn)一步核查至銀行上下游資金流水、企業(yè)上下游客戶(hù)、供應商的配合調查等，導致無(wú)法取得確切的審計證據證明企業(yè)的財務(wù)舞弊，導致會(huì )計師審計往往不能及時(shí)發(fā)現財務(wù)舞弊行為。
惡意的財務(wù)舞弊，往往并不能第一時(shí)間被會(huì )計師發(fā)現，一般需要運行一段時(shí)間，在其自身資金流出現異常，或持續向體外輸送資金，企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)出現嚴重下滑等情況下，才逐漸暴露。但由于目前的法律法規和強監管環(huán)境下，往往是根據結果倒查會(huì )計師的審計程序，追究審計責任，這就造成會(huì )計師在后期即使發(fā)現了財務(wù)舞弊，但由于此時(shí)揭露企業(yè)財務(wù)舞弊，也將同樣受到嚴厲的處罰，因此，有些時(shí)候，會(huì )計師寄希望財務(wù)舞弊者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠逐步好轉，將以前年度問(wèn)題及時(shí)解決，想以時(shí)間換空間，逐步消化歷史問(wèn)題，這可能是導致有些監管機構和輿論認為會(huì )計師配合企業(yè)財務(wù)舞弊的原因。
目前，注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)展面臨生死攸關(guān)的挑戰。對于整個(gè)社會(huì )輿論的期盼、監管機構的要求，會(huì )計師行業(yè)要想在及時(shí)發(fā)現財務(wù)舞弊方面起到重要作用，急需在整個(gè)社會(huì )、政府監管部門(mén)等大力支持下，從外部環(huán)境和會(huì )計師行業(yè)自身內部做強兩方面入手解決當下面臨的難題。
（一）從外部環(huán)境來(lái)看，尚亟須解決如下難題：
1、如何徹底解決審計獨立性問(wèn)題
獨立性是會(huì )計師事務(wù)所確保審計質(zhì)量的基石。但目前，委托方和被審計單位可能是同一家，審計費用是會(huì )計師直接向被審計單位收取，意味著(zhù)會(huì )出現“自己出錢(qián)審自己”的情況。而審計委托與受托關(guān)系，是由被審計單位決定會(huì )計師事務(wù)所的選聘和審計費用的高低，使得會(huì )計師事務(wù)所與被審計單位間存在著(zhù)利益制約關(guān)系。
會(huì )計師審計在執行審計程序、收集審計證據、發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)，不得不面對成本效益問(wèn)題，對發(fā)現的財務(wù)、內控方面問(wèn)題要求公司整改、解決，被審計單位則通常認為會(huì )計師在給企業(yè)制造麻煩、增加工作量、加大企業(yè)成本費用，而另一方面會(huì )計師又要向被審計單位收取費用。因此，目前的委托關(guān)系存在天然的不獨立情況。
注冊會(huì )計師必須遵守職業(yè)道德，做到誠實(shí)、正直、客觀(guān)、公平公正，對投資者、債權人、監管機構、社會(huì )公眾負責，揭示企業(yè)各種不規范行為。另一方面，會(huì )計師事務(wù)所自負盈虧，要想生存和發(fā)展只能靠自己。在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，會(huì )計師發(fā)現企業(yè)財務(wù)舞弊或重大會(huì )計差錯，而被審計單位基于各方面利益因素不予調整或如實(shí)披露，會(huì )計師發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)就會(huì )有所顧忌，考慮相關(guān)得失。如果堅持原則，恪守職業(yè)道德，堅持調整、披露或出具非標意見(jiàn)審計報告，下一步往往會(huì )被解聘。因此，一些會(huì )計師會(huì )答應被審計單位的不合理要求。長(cháng)此以往，可能會(huì )有更多的會(huì )計師為了生存而放棄職業(yè)道德，而仍堅守職業(yè)道德的會(huì )計師在審計業(yè)務(wù)上將會(huì )受到嚴重的打擊和排擠，就給財務(wù)舞弊提供了機會(huì )。
目前已有專(zhuān)家建議嘗試改變審計委托制度，以減少會(huì )計師審計受到被審計單位的干擾和威脅。比如：由被審計單位統一給財政部、證監會(huì )、國資委等監督機構按一定標準繳納審計費用，由監督機構聘請會(huì )計師事務(wù)所，隔斷審計單位和被審計單位雙方之間的利益關(guān)系，從而保證審計機構的獨立性；由真正獨立的獨立董事組成審計委員會(huì )負責外部審計機構的選聘和委托工作，有助于提高審計機構的獨立性，避免與被審計單位存在利益關(guān)系，以確保審計結果的客觀(guān)性和公正性；在會(huì )計師事務(wù)所和被審計單位之外增加第三方機構，被審計單位在審計工作開(kāi)始前把審計費用交由第三方保管，實(shí)際工作完成后將審計費用支付給會(huì )計師事務(wù)所，使會(huì )計師事務(wù)所在財務(wù)上擺脫被審計單位的影響。
2、如何明確相關(guān)方配合審計調查，和擴大會(huì )計師審計權限、范圍問(wèn)題
目前一些輿論導向認為會(huì )計師配合企業(yè)財務(wù)舞弊，但實(shí)際情況并非如此。不可否認，有個(gè)別害群之馬為了貪圖除正常審計費用之外的個(gè)人利益，或懷有無(wú)知者無(wú)畏的僥幸心理，參與財務(wù)舞弊。但在目前市場(chǎng)環(huán)境下，財務(wù)舞弊者由于預期收益遠大于違法成本，才是造成財務(wù)舞弊屢禁不止、愈演愈烈的根本原因。而作為第三方審計的注冊會(huì )計師，在目前強監管的法治環(huán)境下，同樣需要考慮收益成本原則，絕大多數會(huì )計師事務(wù)所絕不會(huì )因為一點(diǎn)點(diǎn)審計費用，冒著(zhù)整個(gè)會(huì )計師事務(wù)所被處罰，甚至直接倒閉的危險，協(xié)助舞弊。簽字會(huì )計師也不會(huì )為了一點(diǎn)利益，冒一輩子職業(yè)生涯前途盡毀的危險，去配合財務(wù)舞弊。絕大多數專(zhuān)業(yè)會(huì )計師從業(yè)人員都是勤勉努力的，既要受到審計權限、審計范圍的限制制約、資源的約束，又要滿(mǎn)足社會(huì )公眾的期待，不但承受著(zhù)巨大的工作壓力、工作強度，也需要承受社會(huì )期望落差所帶來(lái)的心理壓力和訴訟壓力。
在目前情況下，不能將財政、司法、證券監管機構、審計署等執法部門(mén)專(zhuān)項針對財務(wù)舞弊的調查與會(huì )計師常規財務(wù)審計相提并論，執法部門(mén)擁有執法權，可以動(dòng)用各種非常規手段，調查成本和時(shí)間、范圍也不受限制。
為滿(mǎn)足司法機關(guān)、監管機構和社會(huì )公眾對會(huì )計師提出的愈來(lái)愈嚴格的要求，建議通過(guò)修法或釋法的方式，明確企業(yè)關(guān)聯(lián)方、客戶(hù)、供應商和銀行等金融機構等相關(guān)單位和機構配合審計調查的義務(wù)和法律責任，從而擴大會(huì )計師的審計權限，延伸會(huì )計師的調查取證權利和審計范圍，避免會(huì )計師心有余而力不足的尷尬與無(wú)奈。
當然也需要政府部門(mén)、監管機構、行業(yè)協(xié)會(huì )制定行之有效的市場(chǎng)規則，加大懲罰力度，堅決清退會(huì )計師行業(yè)的害群之馬。
3、如何厘清和認定會(huì )計師的法律責任
目前，在完善投資者保護制度、壓實(shí)中介機構責任、從嚴從重查處虛假陳述的背景下，資本市場(chǎng)法治化進(jìn)程加快，相關(guān)訴訟前置程序取消，針對企業(yè)及會(huì )計師事務(wù)所的民事訴訟案件數量驟增。據不完全統計，在最近公開(kāi)可查的25個(gè)相關(guān)民事訴訟案例中，僅有3例認定會(huì )計師事務(wù)所無(wú)責任，7例承擔100%連帶責任，最高賠償金額高達24.5億元，遠遠超出注冊會(huì )計師行業(yè)可承受的范圍。
但在新證券法、公司法、虛假陳述司法解釋施行以來(lái)，尚無(wú)判決認定配合財務(wù)舞弊的企業(yè)供應商、客戶(hù)以及銀行等金融機構承擔賠償責任，也沒(méi)有判決以企業(yè)供應商、客戶(hù)及銀行等金融機構配合財務(wù)舞弊為由免除會(huì )計師事務(wù)所賠償責任。
會(huì )計師行業(yè)目前已愈來(lái)愈難以承擔相關(guān)法律、民事責任。為了整個(gè)會(huì )計師行業(yè)的生存及可持續發(fā)展，會(huì )計師事務(wù)所都不得不把有效應對財務(wù)舞弊作為第一要務(wù)，但會(huì )計師審計提供的只是專(zhuān)家意見(jiàn)，不是保險，具有固有的局限性，只能合理保證能夠發(fā)現財務(wù)報表重大錯報，不應簡(jiǎn)單地根據財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會(huì )計師的審計意見(jiàn)不當，就直接認定注冊會(huì )計師未勤勉盡責，繼而承擔不該承擔的責任。
任何一項制度安排，均受成本效益原則的約束，會(huì )計師審計也不例外，審計成本不能超過(guò)其帶來(lái)的效益，其需要在合理的時(shí)間和成本約束下完成，但審計費用、社會(huì )資源是有限的，在審計過(guò)程中，可能需要運用抽樣方法，就存在樣本不能代表總體的風(fēng)險。同時(shí)，注冊會(huì )計師的審計手段是有限的，注冊會(huì )計師沒(méi)有被賦予司法機關(guān)和國家審計機關(guān)、財政、監管部門(mén)等具有的強制手段。因此，要求注冊會(huì )計師處理所有可能存在的信息是不切實(shí)際的，在審計過(guò)程中要求注冊會(huì )計師窮盡考慮被審計單位舞弊的所有可能性也是不現實(shí)的。
正因為如此，審計報告是注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)判斷意見(jiàn)，而不是絕對保證財務(wù)報表不存在任何重大錯報。當出現財務(wù)報表舞弊案例時(shí)，作為注冊會(huì )計師已經(jīng)履行恰當的審計程序，能夠證明其勤勉盡責，沒(méi)有過(guò)錯，作為司法機關(guān)、監管機構和社會(huì )公眾不應該先入為主判定注冊會(huì )計師有過(guò)錯。
財務(wù)舞弊在揭露相關(guān)舞弊細節后，往往看起來(lái)是明擺著(zhù)的事實(shí)。但這已經(jīng)是后見(jiàn)之明、事后諸葛了。注冊會(huì )計師在審計時(shí)，依據的只能是當時(shí)所掌握的或應掌握的信息，在判斷注冊會(huì )計師的責任時(shí)，也應當基于注冊會(huì )計師當時(shí)所掌握或應當掌握的信息。在司法裁決和行政處罰時(shí)，因為舞弊案件已經(jīng)揭露，容易從后來(lái)掌握的全部信息來(lái)判斷注冊會(huì )計師當時(shí)的決策，這一傾向應當盡力避免。
會(huì )計審計工作專(zhuān)業(yè)性強，在認定注冊會(huì )計師過(guò)錯時(shí)，應當尊重職業(yè)判斷，落實(shí)過(guò)責相當基本原則。一方面要聽(tīng)取業(yè)內專(zhuān)家論證意見(jiàn)，專(zhuān)家意見(jiàn)應充分考慮注冊會(huì )計師審計的局限性，明確區分會(huì )計責任和審計責任，合理確定會(huì )計師事務(wù)所的過(guò)錯和責任，穩定大眾對注冊會(huì )計師行業(yè)民事責任的預期。另一方面認定程序應當透明到位。同時(shí)，在認定時(shí)，應當假設以業(yè)內平均水平和經(jīng)驗的注冊會(huì )計師在當時(shí)情境下如何做出判斷，不應以業(yè)內最高水平和經(jīng)驗的專(zhuān)家的后見(jiàn)之明為標桿，合理確定會(huì )計師事務(wù)所在財務(wù)舞弊案件中的過(guò)錯。
對于會(huì )計師事務(wù)所受到行政監管措施或者紀律處分的情形，司法機關(guān)應深入分析會(huì )計師事務(wù)所受到監管措施的事項與企業(yè)財務(wù)舞弊之間是否具有關(guān)聯(lián)。如果不存在任何關(guān)聯(lián)，會(huì )計師事務(wù)所不應對企業(yè)的財務(wù)舞弊承擔賠償責任。同時(shí)，對于超出會(huì )計師事務(wù)所能力范圍，通過(guò)實(shí)施正常審計程序仍無(wú)法發(fā)現的財務(wù)舞弊事項，也不應要求會(huì )計師事務(wù)所承擔責任。
要引導落實(shí)追究財務(wù)舞弊者首惡的理念和要求，從根本上解決財務(wù)舞弊這種嚴重損害資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的行為，切實(shí)維護投資者的利益。同時(shí)，加大對配合企業(yè)財務(wù)舞弊的客戶(hù)、供應商及銀行等金融機構及個(gè)人的處罰、追責和賠償，威懾配合財務(wù)舞弊行為，減少甚至杜絕配合財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
不對財務(wù)舞弊者及其相關(guān)配合方實(shí)施嚴厲懲處的情況下，單獨針對會(huì )計師事務(wù)所適用過(guò)于嚴厲的處罰措施，直接導致企業(yè)、會(huì )計師成本的增加，不利于會(huì )計師行業(yè)的生存和發(fā)展，可能會(huì )直接導致整個(gè)會(huì )計師行業(yè)萎縮甚至無(wú)人愿意從事此項風(fēng)險高于收益、高工作強度的行業(yè)，同時(shí)也傷害了經(jīng)濟發(fā)展。
4、如何加強落實(shí)會(huì )計師職業(yè)責任保險管理
目前，監管部門(mén)要求壓實(shí)會(huì )計師事務(wù)所等各方中介機構的責任。對會(huì )計師事務(wù)所而言，責任和風(fēng)險比以前大為提高。如果審計失敗，不只是聲譽(yù)受損，還可能面臨投資者的索賠，部分會(huì )計師事務(wù)所因巨額民事賠償而無(wú)法持續經(jīng)營(yíng)。注冊會(huì )計師行業(yè)目前面臨著(zhù)財務(wù)舞弊民事訴訟類(lèi)案件中審理審判機制不盡合理、承擔的民事責任畸高的問(wèn)題，同時(shí)，由于現實(shí)存在的各種問(wèn)題，原本用于保護會(huì )計師事務(wù)所的職業(yè)責任保險制度未能實(shí)現，保險公司不愿承保會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險以及存在理賠難等情況，注冊會(huì )計師行業(yè)的風(fēng)險無(wú)從分擔。
職業(yè)責任保險是注冊會(huì )計師行業(yè)生存和實(shí)現高質(zhì)量發(fā)展不可或缺的保障條件，完善注冊會(huì )計師行業(yè)職業(yè)責任保險保障制度，對會(huì )計師行業(yè)的生存和穩定健康發(fā)展意義重大。
但目前情況是，保險行業(yè)對會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險不夠重視，認為規模小、責任大，大部分保險公司不愿意承保會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險。在承保過(guò)程中，存在承保方案不公平不合理、保費標準不明確且隨意大幅上漲、惡意拒保的情況。在近年來(lái)對會(huì )計師事務(wù)所判罰越來(lái)越多的情況下，自2023年以來(lái)，注冊會(huì )計師行業(yè)職業(yè)責任保險被惡意拒保，對已經(jīng)發(fā)生的民事賠償案件，保險公司存在拖延理賠、不愿理賠、拒絕理賠的情形。部分會(huì )計師事務(wù)所在面臨巨額民事賠償須獲取保費時(shí)得不到及時(shí)理賠，已出現破產(chǎn)倒閉的情形。
建議加強會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險管理。會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險涉及行業(yè)主管部門(mén)、保險監管部門(mén)、司法機關(guān)，以及保險公司等承保主體，提高會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任賠償能力，才能促進(jìn)會(huì )計師事務(wù)所可持續發(fā)展。
除了會(huì )計師事務(wù)所外，企業(yè)“董監高”、律師事務(wù)所、評估機構、證券公司等主體也有通過(guò)職業(yè)責任保險降低風(fēng)險的強烈需求，建議設立專(zhuān)門(mén)的職業(yè)責任保險公司或職業(yè)責任保險共保體。由監管部門(mén)牽頭支持，各大保險公司、行業(yè)協(xié)會(huì )參與，成立專(zhuān)門(mén)的職業(yè)責任保險公司，為包括會(huì )計師事務(wù)所在內的各類(lèi)主體和個(gè)人提供職業(yè)責任保險，提高資本市場(chǎng)相關(guān)主體和個(gè)人抗風(fēng)險的能力，并在一定程度上增加依法賠償投資者損失的能力。
5、如何規范更新調整審計收費標準
目前官方審計收費標準為二十多年前制定，而且在實(shí)際執行時(shí)往往還需要折扣，企業(yè)為壓縮成本費用，也會(huì )有降低支付審計費用的需求。而會(huì )計師行業(yè)中，也確實(shí)存在少數無(wú)知無(wú)畏者的害群之馬，不考慮審計質(zhì)量、時(shí)間成本，進(jìn)行惡意低價(jià)競爭。按照輪換要求，企業(yè)每一次更換會(huì )計師事務(wù)所，大多數會(huì )計師事務(wù)所都是以降低審計收費才能獲取業(yè)務(wù)。審計收費停滯不前，甚至下降，在當下強監管的情況下，會(huì )計師行業(yè)風(fēng)險逐步加大，導致注冊會(huì )計師行業(yè)吸引力逐年下降，愈來(lái)愈難以吸收和留住高素質(zhì)人才。建議財政部、證監會(huì )、國資委能夠及時(shí)更新審計收費標準，處罰遏制低價(jià)競爭行為，以保護會(huì )計師行業(yè)的生存及健康發(fā)展。
（二）會(huì )計師行業(yè)自身建設
面對愈來(lái)愈復雜的經(jīng)濟環(huán)境和強監管下的風(fēng)險，會(huì )計師行業(yè)更應加強自身建設，建立以風(fēng)險、質(zhì)量至上的企業(yè)文化，深入貫徹風(fēng)險質(zhì)量理念，防范以業(yè)務(wù)指標、規模為導向，加強內部控制審核，培養全體員工的風(fēng)險質(zhì)量意識，以此建立相應的風(fēng)險、質(zhì)量管理體系，加強對被審計單位的風(fēng)險評估，識別潛在的舞弊風(fēng)險，確定舞弊風(fēng)險較高的領(lǐng)域，并制定相應的審計策略，強化審計程序，提高審計針對性和有效性，確保審計范圍、審計證據和審計意見(jiàn)的全面性和準確性。面對財務(wù)舞弊風(fēng)險，注冊會(huì )計師應關(guān)注如下問(wèn)題：
1、審慎承接業(yè)務(wù)
業(yè)務(wù)承接時(shí)謹慎嚴格選擇客戶(hù)，對于新業(yè)務(wù)的承接，應當全面了解被審計單位，制定風(fēng)險評估機制，確定風(fēng)險等級，綜合考慮專(zhuān)業(yè)勝任、風(fēng)險程度、收費水平、工作負荷，尤其對于歷史上存在舞弊的新客戶(hù)謹慎承接，判定其治理層、管理層在舞弊事項中扮演的角色和責任，公司是否已更換實(shí)際控制人和管理層等。
在審計實(shí)務(wù)操作中，如果遭遇惡意財務(wù)舞弊，會(huì )計師將花費無(wú)比巨大的精力、時(shí)間和成本，執行無(wú)休止的額外針對性審計程序。而會(huì )計師受到審計范圍、審計手段的局限很難取得確切的審計證據證明企業(yè)的財務(wù)舞弊。
因此，只有從業(yè)務(wù)承接時(shí)，就盡可能遠離可能出現的財務(wù)舞弊者，回避風(fēng)險。
2、一體化、國際化建設刻不容緩，并重點(diǎn)關(guān)注重組合并和整合風(fēng)險
一體化管理不是孤立的一個(gè)管理方法，而是在事務(wù)所文化理念、發(fā)展戰略、治理和組織架構、合伙人機制的基礎上，通過(guò)對事務(wù)所人力資源、財務(wù)資源、客戶(hù)和業(yè)務(wù)資源、知識資源和技術(shù)資源等五大資源進(jìn)行整合，實(shí)現事務(wù)所總所和分所變成一個(gè)整體的過(guò)程。
一體化管理體系貫穿于會(huì )計師事務(wù)所管理和服務(wù)的所有政策和程序中，主要體現以下方面：治理和組織結構；合伙人的績(jì)效考核機制；新團隊合并整合；人力資源管理；財務(wù)資源管理；客戶(hù)和業(yè)務(wù)資源管理；質(zhì)量與風(fēng)險管理；技術(shù)資源和知識資源管理等。
加快國際化建設及國際合作，需要加強與國際審計機構的合作，共同打擊跨境舞弊行為。
雖然目前很多會(huì )計師事務(wù)所聲稱(chēng)已完成一體化、國際化建設，但實(shí)際情況，尚差強人意，并沒(méi)有從各個(gè)方面真正實(shí)現一體化。
3、吸收、培養和留住高素質(zhì)人才，加強審計隊伍建設
目前會(huì )計師行業(yè)吸引力有所下降，作為以人力為基礎的注冊會(huì )計師行業(yè)，首先要從自身找出解決方案，努力提高會(huì )計師行業(yè)的吸引力。通過(guò)改善事務(wù)所分配機制，提高審計收費，遏制惡性競爭，充分利用審計軟件、審計工具、數字化轉型等效率工具，通過(guò)提高審計工作效率等手段，盡最大努力吸收、培養和留住高素質(zhì)人才，使其在防范財務(wù)舞弊中發(fā)揮積極作用。
加強對財務(wù)舞弊案例的研究和分析，與政府部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì )等建立協(xié)作機制，共享財務(wù)舞弊案例和防范經(jīng)驗，總結經(jīng)驗教訓，深入探究審計失敗的原因，提高預警能力，并以此加強審計人員的培訓、考核和風(fēng)險教育，提高知識儲備和職業(yè)敏感性，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平、審計能力和法律責任意識，使其時(shí)刻保持大膽懷疑、小心求證的審計工作態(tài)度，提高審計工作的有效性。
4、加快審計數字化轉型
把握數字經(jīng)濟發(fā)展機遇，通過(guò)利用大數據、云計算、人工智能、數據分析等技術(shù)手段，提高財務(wù)報表審核的精準度，對企業(yè)財務(wù)報告、財務(wù)數據進(jìn)行智能分析，深入挖掘財務(wù)報表中的異常數據。有條件的事務(wù)所應當建立并逐漸完善其舞弊風(fēng)險評估系統，利用專(zhuān)家經(jīng)驗和機器學(xué)習的人機結合手段逐漸搭建不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的舞弊模型，用以作為目前常規審計工作的有力補充，發(fā)現問(wèn)題線(xiàn)索和潛在的舞弊風(fēng)險。
5、建立健全內部質(zhì)量控制制度
完善內部質(zhì)量管理體系，建立并嚴格落實(shí)復核制度、獎懲機制，對審計過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監控，確保會(huì )計師在執行審計任務(wù)時(shí)能夠嚴格遵守相關(guān)法律法規和審計準則，質(zhì)控、復核人員加強對審計項目的監督，對發(fā)現的異常情況及時(shí)進(jìn)行調查和處理。
從目前的財務(wù)舞弊發(fā)展趨勢來(lái)看，注冊會(huì )計師已不能夠再局限于從財務(wù)、稅務(wù)等傳統財務(wù)維度出發(fā)，應當從行業(yè)、業(yè)務(wù)、公司治理、內部控制等非財務(wù)維度探尋和捕捉財務(wù)舞弊的信號，并進(jìn)行交叉分析與驗證。
有條件的事務(wù)所應建立專(zhuān)家庫，例如質(zhì)控專(zhuān)家、反舞弊專(zhuān)家、評估專(zhuān)家、法律專(zhuān)家等，設立反舞弊部，同時(shí)充分利用外部專(zhuān)家，并投入足夠人力、物力、財力，研發(fā)有效的反舞弊工具，提高財務(wù)舞弊風(fēng)險識別的能力，以應對復雜的財務(wù)舞弊行為。
四、綜述
綜上所述，注冊會(huì )計師行業(yè)應履職盡責，做好風(fēng)險防范，設計和實(shí)施恰當的審計程序，充分發(fā)揮職能，采取有效措施應對財務(wù)舞弊，才能確保高質(zhì)量的審計，發(fā)現財務(wù)舞弊，得出合理的審計結論。
不斷變化的外部環(huán)境、日益復雜的商業(yè)模式以及技術(shù)使用，使財務(wù)舞弊更添復雜性，使司法機構、監管機構和社會(huì )公眾對于財務(wù)報表信息質(zhì)量，以及注冊會(huì )計師所承擔財務(wù)舞弊審計責任的要求不斷提高，也使得注冊會(huì )計師在實(shí)際應對財務(wù)舞弊風(fēng)險的過(guò)程中，始終面對層出不窮的新挑戰。但我們也應清醒認識到注冊會(huì )計師審計是識別舞弊的一項重要核查手段，但無(wú)論其審計技能如何全面或資源如何豐富，都不可能單獨面對財務(wù)舞弊的所有問(wèn)題，也不應當、不可能是舞弊風(fēng)險唯一的防火墻。
各市場(chǎng)參與主體只有各自歸位盡責，承擔起自身的法律責任，整個(gè)資本市場(chǎng)的生態(tài)才能實(shí)現良性循環(huán)。這包括國家制定相關(guān)法律法規、建立健全社會(huì )信用體系，依靠法治為所有市場(chǎng)參與者保駕護航；監管部門(mén)負起應盡的監管責任、加大監管力度；企業(yè)加強內部控制，提高人員素質(zhì)，承擔誠信責任，擔負起財務(wù)信息編制和內部控制有效運行方面的責任；投資者承擔“買(mǎi)者自負”的責任；注冊會(huì )計師提高審計質(zhì)量，承擔審計責任。
在責任界定上，要厘清企業(yè)的財務(wù)舞弊責任和中介的把關(guān)責任，在司法判罰和監管處罰上，要嚴格區分會(huì )計責任和審計責任。
總之，財務(wù)舞弊是一個(gè)長(cháng)期而復雜的問(wèn)題，需要企業(yè)、審計機構和政府等多方面的共同努力來(lái)解決。只有充分發(fā)揮政府、市場(chǎng)和社會(huì )的協(xié)同作用，完善法律法規體系，提高法律法規的執行力度，強化政府監管，加強監管部門(mén)的協(xié)作，構建全方位社會(huì )監督機制，積極推進(jìn)信用體系建設，建立大數據智能化財務(wù)舞弊監督平臺，推動(dòng)企業(yè)內部控制建設，推廣企業(yè)誠信文化建設，提高會(huì )計師審計質(zhì)量，建立健全財務(wù)舞弊防范體系，形成多元化、協(xié)同化的財務(wù)舞弊防范格局，營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，才能保障企業(yè)健康發(fā)展，維護資本市場(chǎng)秩序，促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟的可持續發(fā)展。
本文作者：
企業(yè)財務(wù)舞弊不僅損害了企業(yè)的聲譽(yù)，也給投資者、債權人造成了巨大損失，阻礙了資本市場(chǎng)的穩定和發(fā)展，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展秩序。
一、財務(wù)舞弊基本情況及現狀
（一）財務(wù)舞弊類(lèi)型
財務(wù)舞弊主要分為以下幾種類(lèi)型
1、操縱利潤：指企業(yè)在財務(wù)報表中故意篡改、隱瞞或遺漏財務(wù)信息，以達到誤導財務(wù)信息使用者的目的，主要體現為操控收入、成本費用等。
2、資產(chǎn)負債表舞弊：資產(chǎn)負債表舞弊是指企業(yè)通過(guò)虛增資產(chǎn)、隱瞞負債、資本化費用等手段，對資產(chǎn)負債表進(jìn)行操縱。
3、關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化：指企業(yè)通過(guò)與關(guān)聯(lián)方或隱性關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不正常的交易，將利潤或資金轉移給關(guān)聯(lián)方或從關(guān)聯(lián)方轉移虧損，從而達到掩蓋財務(wù)狀況和關(guān)聯(lián)資金占用等目的。
4、資金違規使用：指企業(yè)將資金用于非正常用途，如挪用資金、進(jìn)行高風(fēng)險投資等，損害企業(yè)利益。
5、并購重組造假：通過(guò)并購重組、虛增業(yè)績(jì)、將業(yè)績(jì)責任轉嫁等。
（二）財務(wù)舞弊發(fā)展階段
財務(wù)舞弊的發(fā)展大致可以分為三個(gè)階段：
1、初級階段：這個(gè)階段的財務(wù)舞弊主要以虛假記載和誤導性陳述為主，手法較為簡(jiǎn)單，往往是為了滿(mǎn)足銀行的貸款要求、個(gè)人牟利等目的。這類(lèi)財務(wù)舞弊往往涉及個(gè)別人物，對企業(yè)整體影響較小。
2、中級階段：在這個(gè)階段，財務(wù)舞弊手法更加復雜多樣，涉及企業(yè)的財務(wù)報告、內部控制等方面，財務(wù)舞弊行為往往具有組織性和系統性，可能涉及企業(yè)管理層和員工共同參與。這種舞弊對企業(yè)的影響較大，可能導致企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境。
3、高級階段：這個(gè)階段的財務(wù)舞弊具有高度的專(zhuān)業(yè)化和智能化特點(diǎn)。財務(wù)舞弊者利用先進(jìn)的技術(shù)手段和對會(huì )計法規的深入了解，通過(guò)與客戶(hù)、供應商、銀行等金融機構形成利益共同體，內外勾結，實(shí)施難以察覺(jué)的全產(chǎn)業(yè)鏈的業(yè)務(wù)和財務(wù)系統性財務(wù)舞弊行為。這類(lèi)財務(wù)舞弊往往涉及巨額資金，對企業(yè)和金融市場(chǎng)造成嚴重影響。
（三）財務(wù)舞弊的發(fā)展趨勢
近年來(lái)，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和全球化的推進(jìn)，以及監管力度的加大，財務(wù)舞弊呈現出一些新的發(fā)展趨勢。財務(wù)舞弊者不斷尋找新的手段，利用企業(yè)會(huì )計準則、法律法規及監管的漏洞，財務(wù)舞弊手段不斷翻新，舞弊領(lǐng)域逐漸擴大，呈現出舞弊集團化、跨國化、隱蔽化、復雜化特征。
1、舞弊手段日益復雜、隱蔽和高明：隨著(zhù)監管力度的加強，傳統的財務(wù)舞弊手段逐漸暴露，同時(shí)，隨著(zhù)科技的進(jìn)步和市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)模式日益增多，企業(yè)的舞弊手段越來(lái)越隱蔽和復雜，近年來(lái)更具隱蔽性的交易造假財務(wù)舞弊占比上升，實(shí)施財務(wù)舞弊的幫兇也從關(guān)聯(lián)方、隱性關(guān)聯(lián)方向真實(shí)客戶(hù)和供應商配合造假轉換，舞弊手段也從虛構交易合同、偽造交易憑證、資金流等向與真實(shí)客戶(hù)和供應商配合簽訂表面合法的交易合同、真實(shí)的資金流、完整的交易閉環(huán)等，財務(wù)舞弊從無(wú)中生有走向假賬真做，使得識別和防范財務(wù)舞弊變得更加困難。
2、涉及領(lǐng)域更加廣泛：財務(wù)舞弊不再局限于傳統的財務(wù)領(lǐng)域，而是擴展到企業(yè)運營(yíng)及上下游的各個(gè)環(huán)節，如供應鏈、銷(xiāo)售、采購、投資等，使得財務(wù)舞弊行為更加復雜和難以監管。
3、串通舞弊日益深化：財務(wù)舞弊范圍不斷擴大，不再局限于個(gè)別企業(yè)或個(gè)人，而是涉及多個(gè)企業(yè)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈，形成了一種系統性的財務(wù)舞弊。企業(yè)內外串通舞弊現象愈發(fā)嚴重，財務(wù)舞弊者與企業(yè)內部部門(mén)及外部合作伙伴相互勾結，共同實(shí)施財務(wù)舞弊行為，包括管理層、員工、供應商、客戶(hù)、銀行等各方之間的相互勾結，形成復雜的舞弊網(wǎng)絡(luò )。
4、財務(wù)舞弊國際化：隨著(zhù)全球化進(jìn)程的加速，企業(yè)跨國經(jīng)營(yíng)越來(lái)越普遍，跨境舞弊也呈現出增多的趨勢。這種舞弊行為往往涉及多個(gè)國家和地區，給監管和追責帶來(lái)更大的難度。
5、舞弊動(dòng)機更加多元化：除了傳統的追求業(yè)績(jì)、獲取貸款等目的外，還涉及企業(yè)高管的個(gè)人利益、股東矛盾、利益輸送、上市融資、避免退市等多元化動(dòng)機。
（四）財務(wù)舞弊現狀
1、財務(wù)舞弊案件頻發(fā)：近年來(lái)，由于種種原因，包括經(jīng)濟壓力、業(yè)績(jì)考核、企業(yè)保殼避免退市、融資等需求，企業(yè)財務(wù)舞弊的數量呈上升趨勢，國內外財務(wù)舞弊案件頻發(fā)，涉及金額巨大，嚴重損害了投資者和債權人的利益，嚴重擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟秩序。
2、監管力度有所加強：政府和監管機構對財務(wù)舞弊的監管力度不斷加強，出臺了一系列法律法規和監管措施，加大對財務(wù)舞弊的打擊力度。
3、現金舞弊日益泛濫：現金舞弊成為一種常見(jiàn)的舞弊手段，企業(yè)利用貨幣資金來(lái)粉飾會(huì )計報表，掩蓋真實(shí)的財務(wù)狀況。
4、長(cháng)期以來(lái)對配合企業(yè)財務(wù)舞弊的客戶(hù)、供應商和銀行等金融機構缺乏有效的法律追究機制, 導致其相互勾結、內外串通、聯(lián)手欺騙監管機構、投資者、債權人、注冊會(huì )計師。
（五）導致財務(wù)舞弊的主要原因
導致財務(wù)舞弊愈演愈烈、越來(lái)越復雜的原因復雜多樣，主要包括：
1、利益驅動(dòng)：企業(yè)追求高利潤，管理層出于個(gè)人利益、晉升機會(huì )等動(dòng)機，可能會(huì )進(jìn)行財務(wù)舞弊。只要經(jīng)濟利益誘惑足夠大，而付出的成本自然可以被接受，當預期收益遠大于預期成本，就會(huì )有企業(yè)和個(gè)人力圖通過(guò)財務(wù)舞弊獲取不正當的利益。
2、法律法規缺陷：現有法律法規對財務(wù)舞弊的處罰力度不夠，難以形成有效震懾。雖然我國已經(jīng)制定了一系列防范財務(wù)舞弊的法律法規，但在實(shí)際執行中，由于法律法規的威懾力不足、執法力度不夠等原因，違法成本過(guò)低，導致一些企業(yè)和個(gè)人仍然敢于挑戰法律底線(xiàn)、鋌而走險。
3、社會(huì )信用體系建設缺陷：建立健全完善的社會(huì )信用體系，可以讓財務(wù)舞弊者在社會(huì )、經(jīng)濟等方方面面寸步難行，但目前情況是，尚未將各政府部門(mén)、金融體系的信息完全整合、貫通，存在信用信息不對稱(chēng)、信用評估標準不統一、信用市場(chǎng)秩序混亂、信用體系建設還面臨一些技術(shù)挑戰及如何規范網(wǎng)絡(luò )信用評價(jià)體系等缺陷。
4、道德風(fēng)險：企業(yè)文化缺失，員工道德觀(guān)念不強，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏誠信，追求短期利益，導致財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
5、內部控制失效：財務(wù)舞弊現象的產(chǎn)生，很大程度上是由于內部控制制度不健全、不完善，存在嚴重缺陷，給舞弊行為提供了可乘之機。
6、外部監管不力：雖然近年來(lái)監管力度有所加強，但監管部門(mén)對企業(yè)的監管力度不足，監管力量有限，監管手段不夠完善，使得財務(wù)舞弊行為得以長(cháng)期存在。
7、第三方注冊會(huì )計師的審計范圍和審計程序受限: 尤其是在懷疑企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊時(shí)，因其固有的限制，沒(méi)有監管機構的執法權和調查權，很難進(jìn)一步核查銀行上下游資金流水、企業(yè)上下游客戶(hù)、供應商等，無(wú)法取得確切的審計證據證明企業(yè)的財務(wù)舞弊。
二、對財務(wù)舞弊的思考及應對建議
防范財務(wù)舞弊是一個(gè)系統工程，面對目前越來(lái)越復雜、愈演愈烈的財務(wù)舞弊情況，需要標本兼治、整體推進(jìn)，不是一個(gè)部門(mén)或一個(gè)行業(yè)能夠防范的，要從完善法律法規、建立健全社會(huì )信用體系、加大政府監管力度、完善企業(yè)內部控制建設、創(chuàng )建良好的企業(yè)文化、加強內外部審計工作等各個(gè)方面入手，才能夠真正做到企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者不敢、不能、不想、不愿進(jìn)行財務(wù)舞弊。
（一）完善法律法規體系是防范財務(wù)舞弊的堅定基礎
加強對財務(wù)舞弊的立法工作，提高法律法規的針對性和可操作性，通過(guò)對財務(wù)舞弊行為的嚴格規定，形成強大的震懾力，使潛在的財務(wù)舞弊者不敢輕易違法。同時(shí)，法律法規使監管工作有法可依，為財務(wù)舞弊行為的查處和追責提供法律依據，保障投資者的合法權益。
無(wú)論是資本市場(chǎng)的穩定與發(fā)展，還是資本市場(chǎng)功能的發(fā)揮，都需要法律法規和相關(guān)司法條例保駕護航。因此，在加快構建全方位、立體化追責體系的過(guò)程中，相關(guān)法律法規也需要進(jìn)一步完善。
財務(wù)舞弊之所以高度集中在收入造假領(lǐng)域，與長(cháng)期以來(lái)對配合企業(yè)財務(wù)舞弊的客戶(hù)、供應商和銀行等金融機構缺乏有效的法律追究機制有關(guān)。
注冊會(huì )計師在依法對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行審計的過(guò)程中，按照審計準則的要求，會(huì )計師需審核企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售和材料采購等業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)、交易條件是否正常、交易價(jià)格是否公允、應收應付款項是否正確、貨幣資金是否存在等問(wèn)題，向企業(yè)的客戶(hù)、供應商和銀行等金融機構進(jìn)行函證或現場(chǎng)核查訪(fǎng)談。在注冊會(huì )計師函證和現場(chǎng)核查訪(fǎng)談過(guò)程中，如果客戶(hù)、供應商和銀行等金融機構蓄意向注冊會(huì )計師提供虛假信息，就會(huì )導致審計失敗，財務(wù)舞弊就會(huì )得逞。
從目前暴露出的財務(wù)舞弊案件看，存在越來(lái)越多的企業(yè)、供應商、客戶(hù)、銀行等金融機構等相互勾結，內外串通，配合財務(wù)舞弊，故意隱瞞重要事實(shí)。相互勾結、內外串通、聯(lián)手欺騙監管機構、投資者、債權人、注冊會(huì )計師的行為，是破壞資本市場(chǎng)生態(tài)的一股重大違法力量。
如果判定為惡意財務(wù)舞弊，就應讓財務(wù)舞弊者以及配合財務(wù)舞弊、故意隱瞞重要事實(shí)的供應商、客戶(hù)、銀行等金融機構付出其難以承擔的高昂代價(jià)，承擔嚴重的民事連帶賠償責任和刑事責任，提高入刑比例和刑期上限，以非法獲利金額為基礎確定處罰金額，大幅提高違法違規成本，徹底切斷企業(yè)財務(wù)舞弊的利益鏈，減少企業(yè)實(shí)施財務(wù)舞弊的機會(huì )。因此，需要完善法律法規體系，強化執法力度，加大對財務(wù)舞弊案件的查處和懲處力度，出臺相關(guān)追責和處罰機制并嚴格執行已勢在必行，迫在眉睫。只有這樣，才能讓全社會(huì )知道，如果進(jìn)行財務(wù)舞弊或配合財務(wù)舞弊，就會(huì )傾家蕩產(chǎn)，形成企業(yè)及個(gè)人不敢、不想、不能、不愿實(shí)施財務(wù)舞弊的巨大威懾力。
（二）政府監管在防范財務(wù)舞弊中具有舉足輕重的地位
政府監管在防范財務(wù)舞弊中發(fā)揮著(zhù)至關(guān)重要的作用，作為財務(wù)舞弊防范體系的重要組成部分，具有不可替代的地位，對于維護市場(chǎng)秩序、保護投資者利益以及促進(jìn)經(jīng)濟的可持續發(fā)展具有重要意義。
財政部、審計署、銀保監會(huì )、證監會(huì )、公檢法系統、交易所及相關(guān)派出機構、稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等政府部門(mén)均在防范財務(wù)舞弊方面發(fā)揮重要作用。
1、通過(guò)制定和實(shí)施相關(guān)規定規范以及加強對企業(yè)的監管、開(kāi)展專(zhuān)項整治等手段，保障市場(chǎng)秩序和公共利益，對企業(yè)財務(wù)舞弊行為進(jìn)行監管。建立嚴格的監管制度，加強對企業(yè)的財務(wù)監管，對財務(wù)舞弊行為進(jìn)行嚴厲打擊，加大對財務(wù)舞弊的懲罰力度，提高違法成本。一旦發(fā)現企業(yè)存在財務(wù)舞弊行為，政府部門(mén)可以迅速采取措施，對涉事企業(yè)和責任人進(jìn)行嚴厲查處，確保法律法規的嚴肅性和權威性。
2、積極推動(dòng)企業(yè)內部治理結構的完善，強化內部控制，從源頭防范財務(wù)舞弊。政府鼓勵企業(yè)建立健全內部審計制度，加強對企業(yè)高管的監督，以防止權力濫用導致的財務(wù)舞弊。
3、推廣企業(yè)誠信文化建設，鼓勵企業(yè)樹(shù)立誠信經(jīng)營(yíng)理念，將誠信經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的市場(chǎng)準入、稅收優(yōu)惠、銀行貸款等政策掛鉤，對企業(yè)形成激勵約束。
4、通過(guò)加強信息披露監管，提高企業(yè)財務(wù)透明度，為投資者提供充分、準確的財務(wù)信息，降低財務(wù)舞弊的發(fā)生概率。政府部門(mén)可以要求企業(yè)在證券市場(chǎng)披露詳細、真實(shí)的財務(wù)信息，以便投資者做出明智的投資決策。
5、深入開(kāi)展財務(wù)舞弊法治宣傳教育，提高企業(yè)管理者、社會(huì )公眾的法律意識。加強對投資者的教育，增強投資者的風(fēng)險意識，降低投資者損失。
6、通過(guò)多種途徑，提高社會(huì )對財務(wù)舞弊的認知度，引導市場(chǎng)主體自覺(jué)抵制違法行為，共同維護市場(chǎng)經(jīng)濟秩序。
（三）信用體系建設與財務(wù)舞弊防范密切相關(guān)
信用體系通過(guò)收集、整理和分析企業(yè)和個(gè)人的各類(lèi)信用信息，對企業(yè)和個(gè)人的信用狀況進(jìn)行評價(jià)和監控，從而為金融、投資、交易等經(jīng)濟活動(dòng)提供信用參考，為投資者提供可靠的決策依據。
信用體系建設通過(guò)完善信用信息收集、評價(jià)和應用機制，有助于發(fā)現和防范財務(wù)舞弊行為，是構建誠信社會(huì )的重要舉措，是有效防范財務(wù)舞弊的重要手段和根本途徑之一，是促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的關(guān)鍵。信用體系建設有助于提高企業(yè)和個(gè)人等市場(chǎng)參與者的誠信意識，營(yíng)造誠信社會(huì )氛圍，有助于提高資本市場(chǎng)的透明度和公信力，防范財務(wù)舞弊等違法行為。
統籌財政、證監機構、司法、稅務(wù)、海關(guān)、地方政府、銀行等金融體系、高新認證、信用評級、征信系統等單位的信息，加快推進(jìn)各部門(mén)間的信息共享，整合相關(guān)的大數據信息，隨著(zhù)云計算、大數據、區塊鏈和人工智能等信息技術(shù)的快速發(fā)展，進(jìn)行數據資源整合共享和開(kāi)發(fā)利用，建立基于大數據的智能化反舞弊評估系統、舞弊風(fēng)險評估系統、財務(wù)舞弊監督平臺。結合財務(wù)舞弊治理的相關(guān)模型，利用人工智能算法，發(fā)現可疑的行為，確定可疑主體并發(fā)出問(wèn)詢(xún)和警告，從而利用科技手段系統性提升財務(wù)舞弊的識別能力。由于司法懲處、行政監管以及第三方外部注冊會(huì )計師審計都是事后監督，建立健全信用體系為事前和事中識別財務(wù)舞弊提供了技術(shù)支撐和現實(shí)基礎，讓參與財務(wù)舞弊主體心存敬畏，讓企業(yè)及個(gè)人意識到一旦財務(wù)舞弊，就會(huì )付出慘重代價(jià)，讓存在信用污點(diǎn)的企業(yè)和個(gè)人無(wú)處遁形、寸步難行，達到震懾潛在財務(wù)舞弊者的強大效果，遏制企業(yè)財務(wù)舞弊的發(fā)生和蔓延。
信用體系建設對于維護全社會(huì )公平正義具有積極作用。一個(gè)健全的信用體系能夠對守信者給予激勵，對失信者實(shí)施懲戒，使誠信成為社會(huì )普遍遵循的價(jià)值觀(guān)念。如此一來(lái)，社會(huì )成員在相互交往中會(huì )更加注重誠信，減少欺詐、違約、財務(wù)舞弊等不誠信行為，從而促進(jìn)社會(huì )公平正義的實(shí)現。
（四）使企業(yè)不想、不能、不敢進(jìn)行財務(wù)舞弊是降低財務(wù)舞弊的根本
防范財務(wù)舞弊，需要加強內部控制建設，優(yōu)化完善企業(yè)治理結構，提高財務(wù)管理水平，對崗位職責進(jìn)行明確分工，切實(shí)保證獨立董事、審計委員會(huì )的監督作用，增強企業(yè)誠信文化建設，加強對高管人員及業(yè)務(wù)、財務(wù)人員的培訓和教育，提高其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識和職業(yè)操守，建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險評估部門(mén)，強化內部審計和風(fēng)險管理。
提高企業(yè)人員法律意識，通過(guò)加強職業(yè)道德教育，建立企業(yè)誠信文化，讓企業(yè)高管、財務(wù)、業(yè)務(wù)等全體人員發(fā)自?xún)刃牡馗械截攧?wù)舞弊的可恥，面對利益誘惑時(shí)，不愿意參與財務(wù)舞弊。
防范財務(wù)舞弊，內部控制占有重要地位，發(fā)揮著(zhù)重要作用。合理保證財務(wù)報告的可靠性是內部控制的基本目標，良好的內部控制體系形成監督制約，使膽敢財務(wù)舞弊者無(wú)機可乘，是有效防止、及時(shí)發(fā)現和糾正企業(yè)財務(wù)舞弊的重要屏障，能夠從源頭對企業(yè)財務(wù)舞弊行為進(jìn)行遏制。
加強對高管人員的監督和管理，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行合理激勵，同時(shí)加大懲罰力度，通過(guò)法律法規的建設、社會(huì )信用體系的建立健全、監管力度的不斷加強，使企業(yè)及高管人員面對強大的查處和處罰力度，深刻認識到財務(wù)舞弊巨大的違法成本，其需要承擔的刑事民事責任，和未來(lái)在經(jīng)濟社會(huì )上的寸步難行，都可以讓其改變對違法成本的預期，心存敬畏，才能從根源上降低財務(wù)舞弊風(fēng)險。
三、注冊會(huì )計師行業(yè)是揭示財務(wù)舞弊的重要組成力量
作為獨立的第三方機構，注冊會(huì )計師行業(yè)是資本市場(chǎng)的重要參與方，是促進(jìn)經(jīng)濟健康發(fā)展不可或缺的力量。保障其可持續發(fā)展，有利于發(fā)揮其規范資本市場(chǎng)秩序、保障公眾利益的重要作用。不僅能夠揭示財務(wù)舞弊行為，保障資本市場(chǎng)的公正和透明，還能為企業(yè)提供合理化改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
由于財務(wù)舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或企業(yè)高管凌駕于內部控制之上，注冊會(huì )計師未能發(fā)現由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險，遠遠高于未能發(fā)現由于錯誤導致重大錯報的風(fēng)險。
財務(wù)舞弊事件頻發(fā)對會(huì )計師行業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響。一方面，會(huì )計師的聲譽(yù)和形象受到嚴重損害，導致社會(huì )對會(huì )計師信任度下降；另一方面，監管政策日趨嚴格，會(huì )計師面臨更高的執業(yè)風(fēng)險。此外，財務(wù)舞弊事件還會(huì )導致會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)減少、收入下降，甚至引發(fā)行業(yè)整體危機。
但目前在法律法規、社會(huì )信用體系建設等尚未完善，由于違法成本過(guò)低導致不斷涌現財務(wù)舞弊的情況下，相關(guān)責任往往被社會(huì )輿論推到負有“看門(mén)人”責任的會(huì )計師行業(yè)。但是，不論是從審計的固有局限性、審計程序、審計方法、審計范圍、審計權限、審計手段的限制和制約，還是審計委托關(guān)系的不獨立性和審計收費局限等眾多方面，會(huì )計師都難以獨立承擔如此巨大的責任。尤其是在懷疑企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊時(shí)，實(shí)務(wù)工作中，會(huì )計師執行的很多針對財務(wù)舞弊識別的非常規審計程序都需要相關(guān)單位的配合，然而相關(guān)單位通常因為該程序并不受到法律約束而拒絕配合，使得會(huì )計師無(wú)法實(shí)施相關(guān)審計程序，這給實(shí)務(wù)工作造成了嚴重障礙。加之企業(yè)財務(wù)舞弊日益呈現內外勾結和舞弊鏈條閉環(huán)的趨勢，更是給會(huì )計師執行程序調查取證增加了難度。因會(huì )計師手段、權限固有的限制，沒(méi)有政府機關(guān)、監管機構的執法權和調查權，很難進(jìn)一步核查至銀行上下游資金流水、企業(yè)上下游客戶(hù)、供應商的配合調查等，導致無(wú)法取得確切的審計證據證明企業(yè)的財務(wù)舞弊，導致會(huì )計師審計往往不能及時(shí)發(fā)現財務(wù)舞弊行為。
惡意的財務(wù)舞弊，往往并不能第一時(shí)間被會(huì )計師發(fā)現，一般需要運行一段時(shí)間，在其自身資金流出現異常，或持續向體外輸送資金，企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)出現嚴重下滑等情況下，才逐漸暴露。但由于目前的法律法規和強監管環(huán)境下，往往是根據結果倒查會(huì )計師的審計程序，追究審計責任，這就造成會(huì )計師在后期即使發(fā)現了財務(wù)舞弊，但由于此時(shí)揭露企業(yè)財務(wù)舞弊，也將同樣受到嚴厲的處罰，因此，有些時(shí)候，會(huì )計師寄希望財務(wù)舞弊者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠逐步好轉，將以前年度問(wèn)題及時(shí)解決，想以時(shí)間換空間，逐步消化歷史問(wèn)題，這可能是導致有些監管機構和輿論認為會(huì )計師配合企業(yè)財務(wù)舞弊的原因。
目前，注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)展面臨生死攸關(guān)的挑戰。對于整個(gè)社會(huì )輿論的期盼、監管機構的要求，會(huì )計師行業(yè)要想在及時(shí)發(fā)現財務(wù)舞弊方面起到重要作用，急需在整個(gè)社會(huì )、政府監管部門(mén)等大力支持下，從外部環(huán)境和會(huì )計師行業(yè)自身內部做強兩方面入手解決當下面臨的難題。
（一）從外部環(huán)境來(lái)看，尚亟須解決如下難題：
1、如何徹底解決審計獨立性問(wèn)題
獨立性是會(huì )計師事務(wù)所確保審計質(zhì)量的基石。但目前，委托方和被審計單位可能是同一家，審計費用是會(huì )計師直接向被審計單位收取，意味著(zhù)會(huì )出現“自己出錢(qián)審自己”的情況。而審計委托與受托關(guān)系，是由被審計單位決定會(huì )計師事務(wù)所的選聘和審計費用的高低，使得會(huì )計師事務(wù)所與被審計單位間存在著(zhù)利益制約關(guān)系。
會(huì )計師審計在執行審計程序、收集審計證據、發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)，不得不面對成本效益問(wèn)題，對發(fā)現的財務(wù)、內控方面問(wèn)題要求公司整改、解決，被審計單位則通常認為會(huì )計師在給企業(yè)制造麻煩、增加工作量、加大企業(yè)成本費用，而另一方面會(huì )計師又要向被審計單位收取費用。因此，目前的委托關(guān)系存在天然的不獨立情況。
注冊會(huì )計師必須遵守職業(yè)道德，做到誠實(shí)、正直、客觀(guān)、公平公正，對投資者、債權人、監管機構、社會(huì )公眾負責，揭示企業(yè)各種不規范行為。另一方面，會(huì )計師事務(wù)所自負盈虧，要想生存和發(fā)展只能靠自己。在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，會(huì )計師發(fā)現企業(yè)財務(wù)舞弊或重大會(huì )計差錯，而被審計單位基于各方面利益因素不予調整或如實(shí)披露，會(huì )計師發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)就會(huì )有所顧忌，考慮相關(guān)得失。如果堅持原則，恪守職業(yè)道德，堅持調整、披露或出具非標意見(jiàn)審計報告，下一步往往會(huì )被解聘。因此，一些會(huì )計師會(huì )答應被審計單位的不合理要求。長(cháng)此以往，可能會(huì )有更多的會(huì )計師為了生存而放棄職業(yè)道德，而仍堅守職業(yè)道德的會(huì )計師在審計業(yè)務(wù)上將會(huì )受到嚴重的打擊和排擠，就給財務(wù)舞弊提供了機會(huì )。
目前已有專(zhuān)家建議嘗試改變審計委托制度，以減少會(huì )計師審計受到被審計單位的干擾和威脅。比如：由被審計單位統一給財政部、證監會(huì )、國資委等監督機構按一定標準繳納審計費用，由監督機構聘請會(huì )計師事務(wù)所，隔斷審計單位和被審計單位雙方之間的利益關(guān)系，從而保證審計機構的獨立性；由真正獨立的獨立董事組成審計委員會(huì )負責外部審計機構的選聘和委托工作，有助于提高審計機構的獨立性，避免與被審計單位存在利益關(guān)系，以確保審計結果的客觀(guān)性和公正性；在會(huì )計師事務(wù)所和被審計單位之外增加第三方機構，被審計單位在審計工作開(kāi)始前把審計費用交由第三方保管，實(shí)際工作完成后將審計費用支付給會(huì )計師事務(wù)所，使會(huì )計師事務(wù)所在財務(wù)上擺脫被審計單位的影響。
2、如何明確相關(guān)方配合審計調查，和擴大會(huì )計師審計權限、范圍問(wèn)題
目前一些輿論導向認為會(huì )計師配合企業(yè)財務(wù)舞弊，但實(shí)際情況并非如此。不可否認，有個(gè)別害群之馬為了貪圖除正常審計費用之外的個(gè)人利益，或懷有無(wú)知者無(wú)畏的僥幸心理，參與財務(wù)舞弊。但在目前市場(chǎng)環(huán)境下，財務(wù)舞弊者由于預期收益遠大于違法成本，才是造成財務(wù)舞弊屢禁不止、愈演愈烈的根本原因。而作為第三方審計的注冊會(huì )計師，在目前強監管的法治環(huán)境下，同樣需要考慮收益成本原則，絕大多數會(huì )計師事務(wù)所絕不會(huì )因為一點(diǎn)點(diǎn)審計費用，冒著(zhù)整個(gè)會(huì )計師事務(wù)所被處罰，甚至直接倒閉的危險，協(xié)助舞弊。簽字會(huì )計師也不會(huì )為了一點(diǎn)利益，冒一輩子職業(yè)生涯前途盡毀的危險，去配合財務(wù)舞弊。絕大多數專(zhuān)業(yè)會(huì )計師從業(yè)人員都是勤勉努力的，既要受到審計權限、審計范圍的限制制約、資源的約束，又要滿(mǎn)足社會(huì )公眾的期待，不但承受著(zhù)巨大的工作壓力、工作強度，也需要承受社會(huì )期望落差所帶來(lái)的心理壓力和訴訟壓力。
在目前情況下，不能將財政、司法、證券監管機構、審計署等執法部門(mén)專(zhuān)項針對財務(wù)舞弊的調查與會(huì )計師常規財務(wù)審計相提并論，執法部門(mén)擁有執法權，可以動(dòng)用各種非常規手段，調查成本和時(shí)間、范圍也不受限制。
為滿(mǎn)足司法機關(guān)、監管機構和社會(huì )公眾對會(huì )計師提出的愈來(lái)愈嚴格的要求，建議通過(guò)修法或釋法的方式，明確企業(yè)關(guān)聯(lián)方、客戶(hù)、供應商和銀行等金融機構等相關(guān)單位和機構配合審計調查的義務(wù)和法律責任，從而擴大會(huì )計師的審計權限，延伸會(huì )計師的調查取證權利和審計范圍，避免會(huì )計師心有余而力不足的尷尬與無(wú)奈。
當然也需要政府部門(mén)、監管機構、行業(yè)協(xié)會(huì )制定行之有效的市場(chǎng)規則，加大懲罰力度，堅決清退會(huì )計師行業(yè)的害群之馬。
3、如何厘清和認定會(huì )計師的法律責任
目前，在完善投資者保護制度、壓實(shí)中介機構責任、從嚴從重查處虛假陳述的背景下，資本市場(chǎng)法治化進(jìn)程加快，相關(guān)訴訟前置程序取消，針對企業(yè)及會(huì )計師事務(wù)所的民事訴訟案件數量驟增。據不完全統計，在最近公開(kāi)可查的25個(gè)相關(guān)民事訴訟案例中，僅有3例認定會(huì )計師事務(wù)所無(wú)責任，7例承擔100%連帶責任，最高賠償金額高達24.5億元，遠遠超出注冊會(huì )計師行業(yè)可承受的范圍。
但在新證券法、公司法、虛假陳述司法解釋施行以來(lái)，尚無(wú)判決認定配合財務(wù)舞弊的企業(yè)供應商、客戶(hù)以及銀行等金融機構承擔賠償責任，也沒(méi)有判決以企業(yè)供應商、客戶(hù)及銀行等金融機構配合財務(wù)舞弊為由免除會(huì )計師事務(wù)所賠償責任。
會(huì )計師行業(yè)目前已愈來(lái)愈難以承擔相關(guān)法律、民事責任。為了整個(gè)會(huì )計師行業(yè)的生存及可持續發(fā)展，會(huì )計師事務(wù)所都不得不把有效應對財務(wù)舞弊作為第一要務(wù)，但會(huì )計師審計提供的只是專(zhuān)家意見(jiàn)，不是保險，具有固有的局限性，只能合理保證能夠發(fā)現財務(wù)報表重大錯報，不應簡(jiǎn)單地根據財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會(huì )計師的審計意見(jiàn)不當，就直接認定注冊會(huì )計師未勤勉盡責，繼而承擔不該承擔的責任。
任何一項制度安排，均受成本效益原則的約束，會(huì )計師審計也不例外，審計成本不能超過(guò)其帶來(lái)的效益，其需要在合理的時(shí)間和成本約束下完成，但審計費用、社會(huì )資源是有限的，在審計過(guò)程中，可能需要運用抽樣方法，就存在樣本不能代表總體的風(fēng)險。同時(shí)，注冊會(huì )計師的審計手段是有限的，注冊會(huì )計師沒(méi)有被賦予司法機關(guān)和國家審計機關(guān)、財政、監管部門(mén)等具有的強制手段。因此，要求注冊會(huì )計師處理所有可能存在的信息是不切實(shí)際的，在審計過(guò)程中要求注冊會(huì )計師窮盡考慮被審計單位舞弊的所有可能性也是不現實(shí)的。
正因為如此，審計報告是注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)判斷意見(jiàn)，而不是絕對保證財務(wù)報表不存在任何重大錯報。當出現財務(wù)報表舞弊案例時(shí)，作為注冊會(huì )計師已經(jīng)履行恰當的審計程序，能夠證明其勤勉盡責，沒(méi)有過(guò)錯，作為司法機關(guān)、監管機構和社會(huì )公眾不應該先入為主判定注冊會(huì )計師有過(guò)錯。
財務(wù)舞弊在揭露相關(guān)舞弊細節后，往往看起來(lái)是明擺著(zhù)的事實(shí)。但這已經(jīng)是后見(jiàn)之明、事后諸葛了。注冊會(huì )計師在審計時(shí)，依據的只能是當時(shí)所掌握的或應掌握的信息，在判斷注冊會(huì )計師的責任時(shí)，也應當基于注冊會(huì )計師當時(shí)所掌握或應當掌握的信息。在司法裁決和行政處罰時(shí)，因為舞弊案件已經(jīng)揭露，容易從后來(lái)掌握的全部信息來(lái)判斷注冊會(huì )計師當時(shí)的決策，這一傾向應當盡力避免。
會(huì )計審計工作專(zhuān)業(yè)性強，在認定注冊會(huì )計師過(guò)錯時(shí)，應當尊重職業(yè)判斷，落實(shí)過(guò)責相當基本原則。一方面要聽(tīng)取業(yè)內專(zhuān)家論證意見(jiàn)，專(zhuān)家意見(jiàn)應充分考慮注冊會(huì )計師審計的局限性，明確區分會(huì )計責任和審計責任，合理確定會(huì )計師事務(wù)所的過(guò)錯和責任，穩定大眾對注冊會(huì )計師行業(yè)民事責任的預期。另一方面認定程序應當透明到位。同時(shí)，在認定時(shí)，應當假設以業(yè)內平均水平和經(jīng)驗的注冊會(huì )計師在當時(shí)情境下如何做出判斷，不應以業(yè)內最高水平和經(jīng)驗的專(zhuān)家的后見(jiàn)之明為標桿，合理確定會(huì )計師事務(wù)所在財務(wù)舞弊案件中的過(guò)錯。
對于會(huì )計師事務(wù)所受到行政監管措施或者紀律處分的情形，司法機關(guān)應深入分析會(huì )計師事務(wù)所受到監管措施的事項與企業(yè)財務(wù)舞弊之間是否具有關(guān)聯(lián)。如果不存在任何關(guān)聯(lián)，會(huì )計師事務(wù)所不應對企業(yè)的財務(wù)舞弊承擔賠償責任。同時(shí)，對于超出會(huì )計師事務(wù)所能力范圍，通過(guò)實(shí)施正常審計程序仍無(wú)法發(fā)現的財務(wù)舞弊事項，也不應要求會(huì )計師事務(wù)所承擔責任。
要引導落實(shí)追究財務(wù)舞弊者首惡的理念和要求，從根本上解決財務(wù)舞弊這種嚴重損害資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的行為，切實(shí)維護投資者的利益。同時(shí)，加大對配合企業(yè)財務(wù)舞弊的客戶(hù)、供應商及銀行等金融機構及個(gè)人的處罰、追責和賠償，威懾配合財務(wù)舞弊行為，減少甚至杜絕配合財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
不對財務(wù)舞弊者及其相關(guān)配合方實(shí)施嚴厲懲處的情況下，單獨針對會(huì )計師事務(wù)所適用過(guò)于嚴厲的處罰措施，直接導致企業(yè)、會(huì )計師成本的增加，不利于會(huì )計師行業(yè)的生存和發(fā)展，可能會(huì )直接導致整個(gè)會(huì )計師行業(yè)萎縮甚至無(wú)人愿意從事此項風(fēng)險高于收益、高工作強度的行業(yè)，同時(shí)也傷害了經(jīng)濟發(fā)展。
4、如何加強落實(shí)會(huì )計師職業(yè)責任保險管理
目前，監管部門(mén)要求壓實(shí)會(huì )計師事務(wù)所等各方中介機構的責任。對會(huì )計師事務(wù)所而言，責任和風(fēng)險比以前大為提高。如果審計失敗，不只是聲譽(yù)受損，還可能面臨投資者的索賠，部分會(huì )計師事務(wù)所因巨額民事賠償而無(wú)法持續經(jīng)營(yíng)。注冊會(huì )計師行業(yè)目前面臨著(zhù)財務(wù)舞弊民事訴訟類(lèi)案件中審理審判機制不盡合理、承擔的民事責任畸高的問(wèn)題，同時(shí)，由于現實(shí)存在的各種問(wèn)題，原本用于保護會(huì )計師事務(wù)所的職業(yè)責任保險制度未能實(shí)現，保險公司不愿承保會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險以及存在理賠難等情況，注冊會(huì )計師行業(yè)的風(fēng)險無(wú)從分擔。
職業(yè)責任保險是注冊會(huì )計師行業(yè)生存和實(shí)現高質(zhì)量發(fā)展不可或缺的保障條件，完善注冊會(huì )計師行業(yè)職業(yè)責任保險保障制度，對會(huì )計師行業(yè)的生存和穩定健康發(fā)展意義重大。
但目前情況是，保險行業(yè)對會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險不夠重視，認為規模小、責任大，大部分保險公司不愿意承保會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險。在承保過(guò)程中，存在承保方案不公平不合理、保費標準不明確且隨意大幅上漲、惡意拒保的情況。在近年來(lái)對會(huì )計師事務(wù)所判罰越來(lái)越多的情況下，自2023年以來(lái)，注冊會(huì )計師行業(yè)職業(yè)責任保險被惡意拒保，對已經(jīng)發(fā)生的民事賠償案件，保險公司存在拖延理賠、不愿理賠、拒絕理賠的情形。部分會(huì )計師事務(wù)所在面臨巨額民事賠償須獲取保費時(shí)得不到及時(shí)理賠，已出現破產(chǎn)倒閉的情形。
建議加強會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險管理。會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險涉及行業(yè)主管部門(mén)、保險監管部門(mén)、司法機關(guān)，以及保險公司等承保主體，提高會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任賠償能力，才能促進(jìn)會(huì )計師事務(wù)所可持續發(fā)展。
除了會(huì )計師事務(wù)所外，企業(yè)“董監高”、律師事務(wù)所、評估機構、證券公司等主體也有通過(guò)職業(yè)責任保險降低風(fēng)險的強烈需求，建議設立專(zhuān)門(mén)的職業(yè)責任保險公司或職業(yè)責任保險共保體。由監管部門(mén)牽頭支持，各大保險公司、行業(yè)協(xié)會(huì )參與，成立專(zhuān)門(mén)的職業(yè)責任保險公司，為包括會(huì )計師事務(wù)所在內的各類(lèi)主體和個(gè)人提供職業(yè)責任保險，提高資本市場(chǎng)相關(guān)主體和個(gè)人抗風(fēng)險的能力，并在一定程度上增加依法賠償投資者損失的能力。
5、如何規范更新調整審計收費標準
目前官方審計收費標準為二十多年前制定，而且在實(shí)際執行時(shí)往往還需要折扣，企業(yè)為壓縮成本費用，也會(huì )有降低支付審計費用的需求。而會(huì )計師行業(yè)中，也確實(shí)存在少數無(wú)知無(wú)畏者的害群之馬，不考慮審計質(zhì)量、時(shí)間成本，進(jìn)行惡意低價(jià)競爭。按照輪換要求，企業(yè)每一次更換會(huì )計師事務(wù)所，大多數會(huì )計師事務(wù)所都是以降低審計收費才能獲取業(yè)務(wù)。審計收費停滯不前，甚至下降，在當下強監管的情況下，會(huì )計師行業(yè)風(fēng)險逐步加大，導致注冊會(huì )計師行業(yè)吸引力逐年下降，愈來(lái)愈難以吸收和留住高素質(zhì)人才。建議財政部、證監會(huì )、國資委能夠及時(shí)更新審計收費標準，處罰遏制低價(jià)競爭行為，以保護會(huì )計師行業(yè)的生存及健康發(fā)展。
（二）會(huì )計師行業(yè)自身建設
面對愈來(lái)愈復雜的經(jīng)濟環(huán)境和強監管下的風(fēng)險，會(huì )計師行業(yè)更應加強自身建設，建立以風(fēng)險、質(zhì)量至上的企業(yè)文化，深入貫徹風(fēng)險質(zhì)量理念，防范以業(yè)務(wù)指標、規模為導向，加強內部控制審核，培養全體員工的風(fēng)險質(zhì)量意識，以此建立相應的風(fēng)險、質(zhì)量管理體系，加強對被審計單位的風(fēng)險評估，識別潛在的舞弊風(fēng)險，確定舞弊風(fēng)險較高的領(lǐng)域，并制定相應的審計策略，強化審計程序，提高審計針對性和有效性，確保審計范圍、審計證據和審計意見(jiàn)的全面性和準確性。面對財務(wù)舞弊風(fēng)險，注冊會(huì )計師應關(guān)注如下問(wèn)題：
1、審慎承接業(yè)務(wù)
業(yè)務(wù)承接時(shí)謹慎嚴格選擇客戶(hù)，對于新業(yè)務(wù)的承接，應當全面了解被審計單位，制定風(fēng)險評估機制，確定風(fēng)險等級，綜合考慮專(zhuān)業(yè)勝任、風(fēng)險程度、收費水平、工作負荷，尤其對于歷史上存在舞弊的新客戶(hù)謹慎承接，判定其治理層、管理層在舞弊事項中扮演的角色和責任，公司是否已更換實(shí)際控制人和管理層等。
在審計實(shí)務(wù)操作中，如果遭遇惡意財務(wù)舞弊，會(huì )計師將花費無(wú)比巨大的精力、時(shí)間和成本，執行無(wú)休止的額外針對性審計程序。而會(huì )計師受到審計范圍、審計手段的局限很難取得確切的審計證據證明企業(yè)的財務(wù)舞弊。
因此，只有從業(yè)務(wù)承接時(shí)，就盡可能遠離可能出現的財務(wù)舞弊者，回避風(fēng)險。
2、一體化、國際化建設刻不容緩，并重點(diǎn)關(guān)注重組合并和整合風(fēng)險
一體化管理不是孤立的一個(gè)管理方法，而是在事務(wù)所文化理念、發(fā)展戰略、治理和組織架構、合伙人機制的基礎上，通過(guò)對事務(wù)所人力資源、財務(wù)資源、客戶(hù)和業(yè)務(wù)資源、知識資源和技術(shù)資源等五大資源進(jìn)行整合，實(shí)現事務(wù)所總所和分所變成一個(gè)整體的過(guò)程。
一體化管理體系貫穿于會(huì )計師事務(wù)所管理和服務(wù)的所有政策和程序中，主要體現以下方面：治理和組織結構；合伙人的績(jì)效考核機制；新團隊合并整合；人力資源管理；財務(wù)資源管理；客戶(hù)和業(yè)務(wù)資源管理；質(zhì)量與風(fēng)險管理；技術(shù)資源和知識資源管理等。
加快國際化建設及國際合作，需要加強與國際審計機構的合作，共同打擊跨境舞弊行為。
雖然目前很多會(huì )計師事務(wù)所聲稱(chēng)已完成一體化、國際化建設，但實(shí)際情況，尚差強人意，并沒(méi)有從各個(gè)方面真正實(shí)現一體化。
3、吸收、培養和留住高素質(zhì)人才，加強審計隊伍建設
目前會(huì )計師行業(yè)吸引力有所下降，作為以人力為基礎的注冊會(huì )計師行業(yè)，首先要從自身找出解決方案，努力提高會(huì )計師行業(yè)的吸引力。通過(guò)改善事務(wù)所分配機制，提高審計收費，遏制惡性競爭，充分利用審計軟件、審計工具、數字化轉型等效率工具，通過(guò)提高審計工作效率等手段，盡最大努力吸收、培養和留住高素質(zhì)人才，使其在防范財務(wù)舞弊中發(fā)揮積極作用。
加強對財務(wù)舞弊案例的研究和分析，與政府部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì )等建立協(xié)作機制，共享財務(wù)舞弊案例和防范經(jīng)驗，總結經(jīng)驗教訓，深入探究審計失敗的原因，提高預警能力，并以此加強審計人員的培訓、考核和風(fēng)險教育，提高知識儲備和職業(yè)敏感性，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平、審計能力和法律責任意識，使其時(shí)刻保持大膽懷疑、小心求證的審計工作態(tài)度，提高審計工作的有效性。
4、加快審計數字化轉型
把握數字經(jīng)濟發(fā)展機遇，通過(guò)利用大數據、云計算、人工智能、數據分析等技術(shù)手段，提高財務(wù)報表審核的精準度，對企業(yè)財務(wù)報告、財務(wù)數據進(jìn)行智能分析，深入挖掘財務(wù)報表中的異常數據。有條件的事務(wù)所應當建立并逐漸完善其舞弊風(fēng)險評估系統，利用專(zhuān)家經(jīng)驗和機器學(xué)習的人機結合手段逐漸搭建不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的舞弊模型，用以作為目前常規審計工作的有力補充，發(fā)現問(wèn)題線(xiàn)索和潛在的舞弊風(fēng)險。
5、建立健全內部質(zhì)量控制制度
完善內部質(zhì)量管理體系，建立并嚴格落實(shí)復核制度、獎懲機制，對審計過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監控，確保會(huì )計師在執行審計任務(wù)時(shí)能夠嚴格遵守相關(guān)法律法規和審計準則，質(zhì)控、復核人員加強對審計項目的監督，對發(fā)現的異常情況及時(shí)進(jìn)行調查和處理。
從目前的財務(wù)舞弊發(fā)展趨勢來(lái)看，注冊會(huì )計師已不能夠再局限于從財務(wù)、稅務(wù)等傳統財務(wù)維度出發(fā)，應當從行業(yè)、業(yè)務(wù)、公司治理、內部控制等非財務(wù)維度探尋和捕捉財務(wù)舞弊的信號，并進(jìn)行交叉分析與驗證。
有條件的事務(wù)所應建立專(zhuān)家庫，例如質(zhì)控專(zhuān)家、反舞弊專(zhuān)家、評估專(zhuān)家、法律專(zhuān)家等，設立反舞弊部，同時(shí)充分利用外部專(zhuān)家，并投入足夠人力、物力、財力，研發(fā)有效的反舞弊工具，提高財務(wù)舞弊風(fēng)險識別的能力，以應對復雜的財務(wù)舞弊行為。
四、綜述
綜上所述，注冊會(huì )計師行業(yè)應履職盡責，做好風(fēng)險防范，設計和實(shí)施恰當的審計程序，充分發(fā)揮職能，采取有效措施應對財務(wù)舞弊，才能確保高質(zhì)量的審計，發(fā)現財務(wù)舞弊，得出合理的審計結論。
不斷變化的外部環(huán)境、日益復雜的商業(yè)模式以及技術(shù)使用，使財務(wù)舞弊更添復雜性，使司法機構、監管機構和社會(huì )公眾對于財務(wù)報表信息質(zhì)量，以及注冊會(huì )計師所承擔財務(wù)舞弊審計責任的要求不斷提高，也使得注冊會(huì )計師在實(shí)際應對財務(wù)舞弊風(fēng)險的過(guò)程中，始終面對層出不窮的新挑戰。但我們也應清醒認識到注冊會(huì )計師審計是識別舞弊的一項重要核查手段，但無(wú)論其審計技能如何全面或資源如何豐富，都不可能單獨面對財務(wù)舞弊的所有問(wèn)題，也不應當、不可能是舞弊風(fēng)險唯一的防火墻。
各市場(chǎng)參與主體只有各自歸位盡責，承擔起自身的法律責任，整個(gè)資本市場(chǎng)的生態(tài)才能實(shí)現良性循環(huán)。這包括國家制定相關(guān)法律法規、建立健全社會(huì )信用體系，依靠法治為所有市場(chǎng)參與者保駕護航；監管部門(mén)負起應盡的監管責任、加大監管力度；企業(yè)加強內部控制，提高人員素質(zhì)，承擔誠信責任，擔負起財務(wù)信息編制和內部控制有效運行方面的責任；投資者承擔“買(mǎi)者自負”的責任；注冊會(huì )計師提高審計質(zhì)量，承擔審計責任。
在責任界定上，要厘清企業(yè)的財務(wù)舞弊責任和中介的把關(guān)責任，在司法判罰和監管處罰上，要嚴格區分會(huì )計責任和審計責任。
總之，財務(wù)舞弊是一個(gè)長(cháng)期而復雜的問(wèn)題，需要企業(yè)、審計機構和政府等多方面的共同努力來(lái)解決。只有充分發(fā)揮政府、市場(chǎng)和社會(huì )的協(xié)同作用，完善法律法規體系，提高法律法規的執行力度，強化政府監管，加強監管部門(mén)的協(xié)作，構建全方位社會(huì )監督機制，積極推進(jìn)信用體系建設，建立大數據智能化財務(wù)舞弊監督平臺，推動(dòng)企業(yè)內部控制建設，推廣企業(yè)誠信文化建設，提高會(huì )計師審計質(zhì)量，建立健全財務(wù)舞弊防范體系，形成多元化、協(xié)同化的財務(wù)舞弊防范格局，營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，才能保障企業(yè)健康發(fā)展，維護資本市場(chǎng)秩序，促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟的可持續發(fā)展。
本文作者：
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梁志剛 |
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信永中和會(huì )計師事務(wù)所消費品與工業(yè)品行業(yè)線(xiàn)審計合伙人 |
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