新冠肺炎疫情對物流企業(yè)及審計工作的影響
2020年10月21日
新型冠狀病毒感染肺炎疫情（新冠肺炎疫情）在2020年初快速爆發(fā)，對中國經(jīng)濟與人民的生活帶來(lái)了嚴重的影響。根據商務(wù)部網(wǎng)站公布的信息，2020年1-5月，我國對外貿易總額11.54萬(wàn)億元人民幣，同比下降4.9%；中國物流與采購聯(lián)合會(huì )、國家統計局服務(wù)業(yè)調查中心發(fā)布的信息顯示，2020年2月，中國制造業(yè)PMI下滑至35.7%，創(chuàng )下歷史新低。雖然2020年5月中國制造業(yè)PMI恢復至50.6%，達到上年同期水平（49.4%）,但截至目前，疫情在全球范圍內仍未得到有效控制，預計新冠肺炎疫情的防控會(huì )在未來(lái)相當長(cháng)的時(shí)間內成為常態(tài)，會(huì )對全球范圍內包括資本市場(chǎng)、國際貿易在內的各個(gè)經(jīng)濟領(lǐng)域造成持續影響。
一、新冠肺炎疫情對物流企業(yè)的影響
物流行業(yè)處在生產(chǎn)與消費的中間環(huán)節，國內外經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢疊加疫情影響將加速物流行業(yè)從增量市場(chǎng)向存量市場(chǎng)轉變，市場(chǎng)競爭將更加激烈。物流企業(yè)受新冠肺炎疫情下需求下降、運營(yíng)成本增加、供貨商服務(wù)供給困難等因素的影響，利潤遭受收入端和成本端兩側的擠壓。從2020年一季度企業(yè)的公開(kāi)信息看，新冠肺炎疫情對物流企業(yè)普遍產(chǎn)生了較大影響：
數據來(lái)源：巨潮資訊
可比數據中存在負值的，以增加或減少的絕對值金額與對比數據的絕對值金額計算變動(dòng)比例。
新冠肺炎疫情對物流企業(yè)的影響主要體現在以下幾個(gè)方面：
一是業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)收入階段性大幅度下滑。突發(fā)疫情導致需求和生產(chǎn)驟降，對投資、消費和出口都會(huì )帶來(lái)明顯的沖擊，短期內難以恢復到疫情爆發(fā)前的水平。作為產(chǎn)業(yè)鏈的中間環(huán)節，物流業(yè)務(wù)與國際貿易、航線(xiàn)運力、企業(yè)的復工復產(chǎn)等均密切相關(guān)。受疫情影響，除日用生鮮宅配需求量暴增外，大部分物流企業(yè)短期面臨著(zhù)內、外需不振，訂單減少，集裝箱吞吐量同比出現較大幅度下降，對業(yè)務(wù)收入短期內帶來(lái)較大影響。
二是短期內運營(yíng)成本大幅上升。在防疫措施漸趨常態(tài)化的情況下，國際、國內運輸通道不暢，運輸成本及業(yè)務(wù)外包成本大幅度上升，運營(yíng)效率受到影響。此外，疫情防范所需的設備與設施的購置與使用、員工防疫期間復工人員數量不確定，工作時(shí)間與工作效率受到影響，人力成本增加、甚至員工感染新冠肺炎構成工傷，都會(huì )導致物流企業(yè)短期內的運營(yíng)成本增加。
三是收入下滑、成本上升帶來(lái)資金風(fēng)險。疫情導致現金流入大幅度減少，但固定成本、防控及人員成本等帶來(lái)現金流持續流出，由此可能造成部分中小物流企業(yè)流動(dòng)資金不足，工資發(fā)放困難、房租支付困難、應付賬款支付困難，從而陷入重大突發(fā)性經(jīng)營(yíng)困境，給行業(yè)整合帶來(lái)機會(huì )。
四是運營(yíng)風(fēng)險顯著(zhù)增加。國際航線(xiàn)不斷撤并、國內外不同的疫情管控措施可能造成運營(yíng)服務(wù)受阻，服務(wù)時(shí)間拖延，在成本上升的同時(shí)，合同履約風(fēng)險顯著(zhù)增加。由于疫情防控期間人員到崗不足，各種應急措施不到位，也可能造成運營(yíng)流程變形，管控變形，運營(yíng)風(fēng)險增大。
五是電商物流、智慧物流優(yōu)勢凸顯。突發(fā)疫情在帶來(lái)挑戰的同時(shí)也呈現出一些結構性機會(huì )。一些實(shí)力較強的社會(huì )化企業(yè)或平臺，在本次疫情中成熟的物流運作機制在應急物資供給與調配方面發(fā)揮了很大作用，迫使其他物流企業(yè)加快轉變經(jīng)營(yíng)思維，創(chuàng )新新的服務(wù)模式，降低物流成本。物聯(lián)網(wǎng)、大數據、云計算、5G、人工智能等新一代信息技術(shù)智能化設施在此次疫情中備受重視，無(wú)人配送、自動(dòng)化分揀技術(shù)得到廣泛應用，物流企業(yè)更加重視物流信息平臺的建設，重視網(wǎng)絡(luò )化、數字化和自動(dòng)化，逐步減少對人工的依賴(lài)。智能化信息技術(shù)與物流活動(dòng)的深度融合，將在提高應急物流保障能力、推進(jìn)物流業(yè)降本增效和高質(zhì)量發(fā)展起到積極作用。
二、新冠肺炎疫情帶來(lái)的審計風(fēng)險
新冠肺炎疫情爆發(fā)不僅對企業(yè)產(chǎn)生諸多不利影響，也給審計師執行審計工作提出了前所未有的挑戰。在全球范圍內疫情仍未得到有效控制，國內疫情的防控可能在較長(cháng)時(shí)期處于常態(tài)的情況下，物流企業(yè)審計可能面臨哪些風(fēng)險？
（一）持續經(jīng)營(yíng)風(fēng)險
受疫情影響下的物流通道不暢、需求下降、運營(yíng)成本增加和資金鏈緊張等多重不利因素擠壓，部分中小物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能陷入困境。部分物流企業(yè)在轉型過(guò)程中，可能出現戰略決策的失誤而陷入危機。如果被審計單位的財務(wù)報表已按照持續經(jīng)營(yíng)假設編制，但根據判斷認為管理層在財務(wù)報表中運用持續經(jīng)營(yíng)假設是不適當的，審計師應當發(fā)表否定意見(jiàn)。
（二）資產(chǎn)減值風(fēng)險
疫情影響下全球經(jīng)濟面臨下行風(fēng)險，勢必影響到企業(yè)資產(chǎn)端?？蛻?hù)信用風(fēng)險狀況的惡化，會(huì )直接影響企業(yè)應收款項的可回收性；社會(huì )物流總額減少造成業(yè)務(wù)量不足，服務(wù)模式不適應變化的市場(chǎng)環(huán)境，這些不利因素的出現需要企業(yè)重新估計物流設施等資產(chǎn)的使用方式和時(shí)間，可能導致長(cháng)期資產(chǎn)出現減值。后疫情時(shí)代，資產(chǎn)減值成為企業(yè)必須面對的會(huì )計問(wèn)題。
（三）內部控制風(fēng)險
出于降低成本和疫情防控的考慮，企業(yè)可能大幅削減員工或改變運營(yíng)流程，從而導致原有的內部控制不能得到一貫執行，引發(fā)內部控制缺陷導致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
（四）或有風(fēng)險
新冠肺炎疫情可能影響被審計單位正常履行已簽訂的業(yè)務(wù)合同，也可能因經(jīng)營(yíng)狀況不佳而不能償還外部借款，從而引發(fā)訴訟或賠償。
（五）管理層凌駕及舞弊風(fēng)險
全球經(jīng)濟下行風(fēng)險加劇，必然帶來(lái)部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。為避免陷入財務(wù)狀況惡化、融資困難的處境，具有特殊地位的管理層或其他人員有機會(huì )凌駕于控制之上進(jìn)而操縱會(huì )計記錄并編制虛假財務(wù)報表。
（六）審計程序或審計證據失當風(fēng)險
為克服新冠肺炎疫情帶來(lái)的地區管控、交通受阻而不能實(shí)施現場(chǎng)審計的不利影響，審計師可能需要采用非常規程序。實(shí)施相關(guān)非常規程序是否能夠獲取充分、適當的審計證據，遠程方式獲取審計證據是否足以將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平，取決于審計師的職業(yè)判斷。而非常規程序并非最佳審計程序，遠程方式獲取審計證據也存在局限性。
三、新冠肺炎疫情對物流企業(yè)審計工作的影響
2020年3月20日，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于在新冠肺炎疫情下執行審計工作的指導意見(jiàn)>的通知》，對會(huì )計師事務(wù)所在新冠肺炎疫情下做好2019年度財務(wù)報表審計工作，確保審計質(zhì)量提供了指導。
有關(guān)專(zhuān)家預測，考慮到全球疫蔓延情況和各個(gè)國家、地區疫情防控采取的不同措施，至少要到年底或明年上半年疫情才有可能在全球得到有效控制。新冠肺炎疫情對開(kāi)展物流企業(yè)審計工作有哪些影響？
（一）對風(fēng)險評估程序的影響
風(fēng)險評估是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續的過(guò)程，新冠肺炎疫情的爆發(fā)可能使被審計單位及其環(huán)境可能發(fā)生變化，從而可能導致其財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險也發(fā)生變化?！吨袊詴?huì )計師審計準則第1211號——通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第三十四條規定，“…如果實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據，或獲取的新信息，與注冊會(huì )計師之前作出評估所依據的審計證據不一致，注冊會(huì )計師應當修正風(fēng)險評估結果，并相應修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序”。審計師應當評估疫情爆發(fā)對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)減值、內部控制、或有事項等方面帶來(lái)的影響，并根據評估結果修訂審計計劃，設計和實(shí)施針對性的審計程序。
（二）對審計策略和審計計劃的影響
審計師應充分考慮新冠肺炎疫情可能對審計工作產(chǎn)生的影響，包括被審計單位受疫情影響的嚴重程度、持續評估重大錯報風(fēng)險得出的結論、相關(guān)內部控制的設計和運行情況、進(jìn)入被審計單位的場(chǎng)地、接觸其人員和獲取文件的限制、被審計單位信息化程度等，合理制訂總體審計策略和具體審計計劃，包括擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和人員安排以及范圍等。
（三）對審計方法和審計程序的影響
疫情防控措施可能導致常規審計方法和審計程序受到一定程度的限制。在這種情況下，審計師可能需要在審計準則框架下，合理審慎地考慮采用某些非常規審計手段，如加強信息技術(shù)和數據分析在審計中的運用，優(yōu)先安排非現場(chǎng)審計工作，并積極為具備相應條件時(shí)（如疫情防控限制措施解除后）執行現場(chǎng)審計做好準備。
1、通過(guò)遠程審計方式執行部分審計工作
審計師在充分考慮被審計單位審計相關(guān)風(fēng)險（特別是舞弊風(fēng)險）、會(huì )計師事務(wù)所和被審計單位的信息化水平、被審計單位財務(wù)信息系統相關(guān)控制的有效性、電子數據傳輸或保存方面的安全性、被審計單位對遠程審計工作的配合程度等因素的基礎上，通過(guò)開(kāi)展遠程審計方式執行部分審計工作。
開(kāi)展遠程審計時(shí)，審計師需要充分考慮遠程審計的局限性，考慮遠程實(shí)施審計程序預期能否達到實(shí)施該審計程序的目標，評估采用遠程審計能否獲取與常規審計手段具有相同證明力的審計證據。
如果遠程審計的局限性導致審計師不能獲取滿(mǎn)意的審計證據，在具備相應條件時(shí)（如疫情防控限制措施解除后），審計師仍應執行現場(chǎng)審計程序。
2、實(shí)施多項替代程序獲取累積證據
遠程審計執行的審計程序和審計證據可能在真實(shí)性、完整性、證明力等方面存在不足，特別是重大錯報風(fēng)險較高領(lǐng)域的關(guān)鍵審計證據，審計師應當執行進(jìn)一步審計程序獲取進(jìn)一步的審計證據以彌補這些不足。
（四）對財務(wù)報告披露和審計意見(jiàn)的影響
審計師需評估疫情對被審計單位財務(wù)報表及持續經(jīng)營(yíng)能力影響。如果新冠肺炎疫情的影響構成關(guān)鍵審計事項（如適用）、強調事項、其他事項，或導致被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，審計項目組需要考慮按照相關(guān)審計準則的規定，在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項、強調事項、其他事項或與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性。
如果由于新冠肺炎疫情的影響，導致審計項目組無(wú)法在審計報告日之前獲取充分、適當的審計證據，而被審計單位又拒絕或無(wú)法延長(cháng)審計時(shí)間，審計項目組需要按照中國注冊會(huì )計師審計準則的規定，將其視為審計范圍受到限制并考慮對審計報告的影響，包括對審計意見(jiàn)的影響。
（五）對審計質(zhì)量控制的影響
項目合伙人及會(huì )計師事務(wù)所相關(guān)人員需要針對新冠肺炎疫情下審計工作的特殊方面（包括遠程審計的特點(diǎn)、局限性和額外風(fēng)險等）對審計項目組加強指導、監督和復核。
會(huì )計師事務(wù)所可以考慮就相關(guān)方面加強技術(shù)支持。例如通過(guò)咨詢(xún)、培訓等方式指導審計項目組關(guān)注采用遠程方式執行審計的局限性和額外風(fēng)險，加強信息安全管理措施以及加強電子檔案的歸檔管理等。
總之，新冠肺炎疫情不但對全球經(jīng)濟、包括物流企業(yè)在內的各個(gè)行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生重大影響，也對特殊情況下開(kāi)展審計工作提出了新的課題。新冠肺炎疫情可能促使物流行業(yè)改變服務(wù)模式，加快信息技術(shù)、人工智能的應用，加快行業(yè)整合的步伐；也必將促使會(huì )計師事務(wù)所加快數字化轉型和審計方式的變革，對審計行業(yè)帶來(lái)深遠的影響。
本文作者：
一、新冠肺炎疫情對物流企業(yè)的影響
物流行業(yè)處在生產(chǎn)與消費的中間環(huán)節，國內外經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢疊加疫情影響將加速物流行業(yè)從增量市場(chǎng)向存量市場(chǎng)轉變，市場(chǎng)競爭將更加激烈。物流企業(yè)受新冠肺炎疫情下需求下降、運營(yíng)成本增加、供貨商服務(wù)供給困難等因素的影響，利潤遭受收入端和成本端兩側的擠壓。從2020年一季度企業(yè)的公開(kāi)信息看，新冠肺炎疫情對物流企業(yè)普遍產(chǎn)生了較大影響：
| 企業(yè)名稱(chēng) | 營(yíng)業(yè)收入 | 同比變動(dòng) | 凈利潤 | 同比變動(dòng) | 經(jīng)營(yíng)現金凈流量 | 同比變動(dòng) |
| 中國外運 | 163.82 | -9.00% | 2.22 | -63.14% | -9.67 | 10.13% |
| 廈門(mén)象嶼 | 669.27 | 21.20% | 3.85 | 8.61% | -207.85 | -81.64% |
| 順豐控股 | 335.41 | 39.59% | 8.34 | -32.32% | 19.09 | 34.28% |
| 中儲股份 | 74.01 | -25.45% | 0.1 | -53.62% | -13.3 | -91.92% |
| 德邦股份 | 45.18 | -17.50% | -0.94 | -92.30% | 1.54 | 166.03% |
| 華貿物流 | 21.76 | 4.87% | 0.64 | -9.38% | 1.03 | -10.50% |
可比數據中存在負值的，以增加或減少的絕對值金額與對比數據的絕對值金額計算變動(dòng)比例。
新冠肺炎疫情對物流企業(yè)的影響主要體現在以下幾個(gè)方面：
一是業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)收入階段性大幅度下滑。突發(fā)疫情導致需求和生產(chǎn)驟降，對投資、消費和出口都會(huì )帶來(lái)明顯的沖擊，短期內難以恢復到疫情爆發(fā)前的水平。作為產(chǎn)業(yè)鏈的中間環(huán)節，物流業(yè)務(wù)與國際貿易、航線(xiàn)運力、企業(yè)的復工復產(chǎn)等均密切相關(guān)。受疫情影響，除日用生鮮宅配需求量暴增外，大部分物流企業(yè)短期面臨著(zhù)內、外需不振，訂單減少，集裝箱吞吐量同比出現較大幅度下降，對業(yè)務(wù)收入短期內帶來(lái)較大影響。
二是短期內運營(yíng)成本大幅上升。在防疫措施漸趨常態(tài)化的情況下，國際、國內運輸通道不暢，運輸成本及業(yè)務(wù)外包成本大幅度上升，運營(yíng)效率受到影響。此外，疫情防范所需的設備與設施的購置與使用、員工防疫期間復工人員數量不確定，工作時(shí)間與工作效率受到影響，人力成本增加、甚至員工感染新冠肺炎構成工傷，都會(huì )導致物流企業(yè)短期內的運營(yíng)成本增加。
三是收入下滑、成本上升帶來(lái)資金風(fēng)險。疫情導致現金流入大幅度減少，但固定成本、防控及人員成本等帶來(lái)現金流持續流出，由此可能造成部分中小物流企業(yè)流動(dòng)資金不足，工資發(fā)放困難、房租支付困難、應付賬款支付困難，從而陷入重大突發(fā)性經(jīng)營(yíng)困境，給行業(yè)整合帶來(lái)機會(huì )。
四是運營(yíng)風(fēng)險顯著(zhù)增加。國際航線(xiàn)不斷撤并、國內外不同的疫情管控措施可能造成運營(yíng)服務(wù)受阻，服務(wù)時(shí)間拖延，在成本上升的同時(shí)，合同履約風(fēng)險顯著(zhù)增加。由于疫情防控期間人員到崗不足，各種應急措施不到位，也可能造成運營(yíng)流程變形，管控變形，運營(yíng)風(fēng)險增大。
五是電商物流、智慧物流優(yōu)勢凸顯。突發(fā)疫情在帶來(lái)挑戰的同時(shí)也呈現出一些結構性機會(huì )。一些實(shí)力較強的社會(huì )化企業(yè)或平臺，在本次疫情中成熟的物流運作機制在應急物資供給與調配方面發(fā)揮了很大作用，迫使其他物流企業(yè)加快轉變經(jīng)營(yíng)思維，創(chuàng )新新的服務(wù)模式，降低物流成本。物聯(lián)網(wǎng)、大數據、云計算、5G、人工智能等新一代信息技術(shù)智能化設施在此次疫情中備受重視，無(wú)人配送、自動(dòng)化分揀技術(shù)得到廣泛應用，物流企業(yè)更加重視物流信息平臺的建設，重視網(wǎng)絡(luò )化、數字化和自動(dòng)化，逐步減少對人工的依賴(lài)。智能化信息技術(shù)與物流活動(dòng)的深度融合，將在提高應急物流保障能力、推進(jìn)物流業(yè)降本增效和高質(zhì)量發(fā)展起到積極作用。
二、新冠肺炎疫情帶來(lái)的審計風(fēng)險
新冠肺炎疫情爆發(fā)不僅對企業(yè)產(chǎn)生諸多不利影響，也給審計師執行審計工作提出了前所未有的挑戰。在全球范圍內疫情仍未得到有效控制，國內疫情的防控可能在較長(cháng)時(shí)期處于常態(tài)的情況下，物流企業(yè)審計可能面臨哪些風(fēng)險？
（一）持續經(jīng)營(yíng)風(fēng)險
受疫情影響下的物流通道不暢、需求下降、運營(yíng)成本增加和資金鏈緊張等多重不利因素擠壓，部分中小物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能陷入困境。部分物流企業(yè)在轉型過(guò)程中，可能出現戰略決策的失誤而陷入危機。如果被審計單位的財務(wù)報表已按照持續經(jīng)營(yíng)假設編制，但根據判斷認為管理層在財務(wù)報表中運用持續經(jīng)營(yíng)假設是不適當的，審計師應當發(fā)表否定意見(jiàn)。
（二）資產(chǎn)減值風(fēng)險
疫情影響下全球經(jīng)濟面臨下行風(fēng)險，勢必影響到企業(yè)資產(chǎn)端?？蛻?hù)信用風(fēng)險狀況的惡化，會(huì )直接影響企業(yè)應收款項的可回收性；社會(huì )物流總額減少造成業(yè)務(wù)量不足，服務(wù)模式不適應變化的市場(chǎng)環(huán)境，這些不利因素的出現需要企業(yè)重新估計物流設施等資產(chǎn)的使用方式和時(shí)間，可能導致長(cháng)期資產(chǎn)出現減值。后疫情時(shí)代，資產(chǎn)減值成為企業(yè)必須面對的會(huì )計問(wèn)題。
（三）內部控制風(fēng)險
出于降低成本和疫情防控的考慮，企業(yè)可能大幅削減員工或改變運營(yíng)流程，從而導致原有的內部控制不能得到一貫執行，引發(fā)內部控制缺陷導致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
（四）或有風(fēng)險
新冠肺炎疫情可能影響被審計單位正常履行已簽訂的業(yè)務(wù)合同，也可能因經(jīng)營(yíng)狀況不佳而不能償還外部借款，從而引發(fā)訴訟或賠償。
（五）管理層凌駕及舞弊風(fēng)險
全球經(jīng)濟下行風(fēng)險加劇，必然帶來(lái)部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。為避免陷入財務(wù)狀況惡化、融資困難的處境，具有特殊地位的管理層或其他人員有機會(huì )凌駕于控制之上進(jìn)而操縱會(huì )計記錄并編制虛假財務(wù)報表。
（六）審計程序或審計證據失當風(fēng)險
為克服新冠肺炎疫情帶來(lái)的地區管控、交通受阻而不能實(shí)施現場(chǎng)審計的不利影響，審計師可能需要采用非常規程序。實(shí)施相關(guān)非常規程序是否能夠獲取充分、適當的審計證據，遠程方式獲取審計證據是否足以將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平，取決于審計師的職業(yè)判斷。而非常規程序并非最佳審計程序，遠程方式獲取審計證據也存在局限性。
三、新冠肺炎疫情對物流企業(yè)審計工作的影響
2020年3月20日，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于在新冠肺炎疫情下執行審計工作的指導意見(jiàn)>的通知》，對會(huì )計師事務(wù)所在新冠肺炎疫情下做好2019年度財務(wù)報表審計工作，確保審計質(zhì)量提供了指導。
有關(guān)專(zhuān)家預測，考慮到全球疫蔓延情況和各個(gè)國家、地區疫情防控采取的不同措施，至少要到年底或明年上半年疫情才有可能在全球得到有效控制。新冠肺炎疫情對開(kāi)展物流企業(yè)審計工作有哪些影響？
（一）對風(fēng)險評估程序的影響
風(fēng)險評估是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續的過(guò)程，新冠肺炎疫情的爆發(fā)可能使被審計單位及其環(huán)境可能發(fā)生變化，從而可能導致其財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險也發(fā)生變化?！吨袊詴?huì )計師審計準則第1211號——通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第三十四條規定，“…如果實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據，或獲取的新信息，與注冊會(huì )計師之前作出評估所依據的審計證據不一致，注冊會(huì )計師應當修正風(fēng)險評估結果，并相應修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序”。審計師應當評估疫情爆發(fā)對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)減值、內部控制、或有事項等方面帶來(lái)的影響，并根據評估結果修訂審計計劃，設計和實(shí)施針對性的審計程序。
（二）對審計策略和審計計劃的影響
審計師應充分考慮新冠肺炎疫情可能對審計工作產(chǎn)生的影響，包括被審計單位受疫情影響的嚴重程度、持續評估重大錯報風(fēng)險得出的結論、相關(guān)內部控制的設計和運行情況、進(jìn)入被審計單位的場(chǎng)地、接觸其人員和獲取文件的限制、被審計單位信息化程度等，合理制訂總體審計策略和具體審計計劃，包括擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和人員安排以及范圍等。
（三）對審計方法和審計程序的影響
疫情防控措施可能導致常規審計方法和審計程序受到一定程度的限制。在這種情況下，審計師可能需要在審計準則框架下，合理審慎地考慮采用某些非常規審計手段，如加強信息技術(shù)和數據分析在審計中的運用，優(yōu)先安排非現場(chǎng)審計工作，并積極為具備相應條件時(shí)（如疫情防控限制措施解除后）執行現場(chǎng)審計做好準備。
1、通過(guò)遠程審計方式執行部分審計工作
審計師在充分考慮被審計單位審計相關(guān)風(fēng)險（特別是舞弊風(fēng)險）、會(huì )計師事務(wù)所和被審計單位的信息化水平、被審計單位財務(wù)信息系統相關(guān)控制的有效性、電子數據傳輸或保存方面的安全性、被審計單位對遠程審計工作的配合程度等因素的基礎上，通過(guò)開(kāi)展遠程審計方式執行部分審計工作。
開(kāi)展遠程審計時(shí)，審計師需要充分考慮遠程審計的局限性，考慮遠程實(shí)施審計程序預期能否達到實(shí)施該審計程序的目標，評估采用遠程審計能否獲取與常規審計手段具有相同證明力的審計證據。
如果遠程審計的局限性導致審計師不能獲取滿(mǎn)意的審計證據，在具備相應條件時(shí)（如疫情防控限制措施解除后），審計師仍應執行現場(chǎng)審計程序。
2、實(shí)施多項替代程序獲取累積證據
遠程審計執行的審計程序和審計證據可能在真實(shí)性、完整性、證明力等方面存在不足，特別是重大錯報風(fēng)險較高領(lǐng)域的關(guān)鍵審計證據，審計師應當執行進(jìn)一步審計程序獲取進(jìn)一步的審計證據以彌補這些不足。
（四）對財務(wù)報告披露和審計意見(jiàn)的影響
審計師需評估疫情對被審計單位財務(wù)報表及持續經(jīng)營(yíng)能力影響。如果新冠肺炎疫情的影響構成關(guān)鍵審計事項（如適用）、強調事項、其他事項，或導致被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，審計項目組需要考慮按照相關(guān)審計準則的規定，在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項、強調事項、其他事項或與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性。
如果由于新冠肺炎疫情的影響，導致審計項目組無(wú)法在審計報告日之前獲取充分、適當的審計證據，而被審計單位又拒絕或無(wú)法延長(cháng)審計時(shí)間，審計項目組需要按照中國注冊會(huì )計師審計準則的規定，將其視為審計范圍受到限制并考慮對審計報告的影響，包括對審計意見(jiàn)的影響。
（五）對審計質(zhì)量控制的影響
項目合伙人及會(huì )計師事務(wù)所相關(guān)人員需要針對新冠肺炎疫情下審計工作的特殊方面（包括遠程審計的特點(diǎn)、局限性和額外風(fēng)險等）對審計項目組加強指導、監督和復核。
會(huì )計師事務(wù)所可以考慮就相關(guān)方面加強技術(shù)支持。例如通過(guò)咨詢(xún)、培訓等方式指導審計項目組關(guān)注采用遠程方式執行審計的局限性和額外風(fēng)險，加強信息安全管理措施以及加強電子檔案的歸檔管理等。
總之，新冠肺炎疫情不但對全球經(jīng)濟、包括物流企業(yè)在內的各個(gè)行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生重大影響，也對特殊情況下開(kāi)展審計工作提出了新的課題。新冠肺炎疫情可能促使物流行業(yè)改變服務(wù)模式，加快信息技術(shù)、人工智能的應用，加快行業(yè)整合的步伐；也必將促使會(huì )計師事務(wù)所加快數字化轉型和審計方式的變革，對審計行業(yè)帶來(lái)深遠的影響。
本文作者：
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馮光輝 |
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信永中和會(huì )計師事務(wù)所審計（運輸與物流行業(yè)線(xiàn)）合伙人，20年事務(wù)所從業(yè)年限，證券從業(yè)經(jīng)歷超過(guò)10年。在資本市場(chǎng)IPO、上市公司年審、企業(yè)改制重組、內部控制、財務(wù)咨詢(xún)等方面具有豐富的經(jīng)驗。 |
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