研究型審計之我見(jiàn)
2022年04月22日
審計署黨組書(shū)記、審計長(cháng)侯凱近期指出，要堅決做實(shí)研究型審計，把研究貫穿審計工作始終。審計機關(guān)開(kāi)展審計項目時(shí)，要將研究型審計思維貫穿項目實(shí)施全過(guò)程，構建審計切實(shí)提高項目實(shí)施效率和審計成果質(zhì)量。根據審計長(cháng)這一明確要求，當前各級審計機關(guān)，包括內部審計協(xié)會(huì )，正在大力推進(jìn)對研究型審計的研討和實(shí)踐。
信永中和，作為獨立、專(zhuān)業(yè)的中介機構，我們承擔了很多政府審計、內部審計等外包、聯(lián)合審計、專(zhuān)項審計、內部審計體系和效能咨詢(xún)項目。根據審計長(cháng)的上述指示要求，結合我們的審計實(shí)踐，談?wù)勎覀儗ρ芯啃蛯徲嫷睦斫夂蛯?shí)踐要義，與大家分享。
首先，作為研究型審計的踐行者，我們把重點(diǎn)放在實(shí)現研究型審計在工作實(shí)踐中的運用，我們通過(guò)對近期具體審計項目實(shí)踐，總結歸納了研究型審計以下關(guān)鍵的支撐點(diǎn)和創(chuàng )新點(diǎn)。
支撐點(diǎn)一、必須深入研究被審計單位所在行業(yè)
之所以把深入研究被審計單位所在行業(yè)列為首項，是因為我們發(fā)現審計部門(mén)，特別是內部審計部門(mén)幾乎沒(méi)有或者忽視對被審計單位所在行業(yè)的研究。在制定的審計方案里，缺少被審計單位所在行業(yè)精準的描述、提煉。也許，有人會(huì )馬上反駁，我們就身處這個(gè)行業(yè)多年，對行業(yè)都十分了解，還需要在審計方案中歸納總結要點(diǎn)嗎？我們的回答是：YES！因為：
1、行業(yè)發(fā)展趨勢、驅動(dòng)力、面臨的挑戰、機遇和風(fēng)險、市場(chǎng)競爭策略、監管規則和事件等等，每年都會(huì )有變化，有些行業(yè)甚至是巨變；
2、即使機構審計負責人了解行業(yè)，但并不意味著(zhù)審計小組成員都了解；審計負責人和審計組成員即使都認為自己了解行業(yè)，但并不一定都在一個(gè)層次上，或有共識；
3、研究行業(yè)并達成共識，可以從行業(yè)發(fā)展規律和行業(yè)關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標上提前發(fā)現問(wèn)題，有針對性的設計審計程序。比如，某行業(yè)平均增長(cháng)率基本維持在10%的水平上，而被審計單位增長(cháng)率在30%。這時(shí)，我們就要在心里問(wèn)：為什么？并在審計方案中有針對性的制定審計程序。
綜上，足以說(shuō)明在審計方案制定階段，審計小組要對行業(yè)深入研究并達成共識的必要性和重要性。那么，審計方案里需要長(cháng)篇大論行業(yè)發(fā)展和特點(diǎn)嗎？我們的回答是：NO！
行業(yè)研究必須要聚焦，重實(shí)用。我們通過(guò)實(shí)踐總結歸納出行業(yè)洞察力要素模型如下。
圖一 行業(yè)洞察力研究要素模型
總之，對行業(yè)的深入研究必須讓審計團隊有信心、有共識，回答下面的問(wèn)題：
1.被審計單位所在行業(yè)的特點(diǎn)和趨勢? 驅動(dòng)力？
2.行業(yè)面臨的風(fēng)險、挑戰和機遇？
3.行業(yè)KPI（關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標）和KRI（關(guān)鍵風(fēng)險指標）有哪些？
4.行業(yè)競爭對手與競爭策略？差異化？
5.行業(yè)監管與外部經(jīng)濟環(huán)境 ？
除上述以外，我們通常還會(huì )建議：
1、研究行業(yè)的視角及洞察的內容都可根據行業(yè)發(fā)展情況改變，但不要超過(guò)五項，堅持聚焦；
2、行業(yè)洞察每年都要做，或更新，并集中保存在單位審計知識庫中。
支撐點(diǎn)二、必須深入研究被審計單位
我們在承接機構內部審計外包和內部審計效能提升咨詢(xún)項目過(guò)程中發(fā)現，絕大多數內部審計部門(mén)沒(méi)有建立被審計單位業(yè)務(wù)與管理要義知識庫，一般也不會(huì )在審計方案中有專(zhuān)門(mén)章節提煉被審計單位業(yè)務(wù)和管理要點(diǎn)；少數有的，也只是簡(jiǎn)單拷貝上次方案的內容，或在被審計單位上報材料上找找，黏貼過(guò)來(lái)。當我們問(wèn)及原因時(shí)，機構內部審計各層級人員的回答都是一樣的：我們都是一個(gè)單位的，非常了解被審計單位。還有必要深入研究，寫(xiě)這些嗎？我們的回答是：YES！這是因為在制定審計方案階段，審計小組所有成員要準備好回答下述問(wèn)題并達成共識。
1、公司（指被審計單位，下同）戰略目標與年度經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵指標有哪些？
2、實(shí)現目標的策略與競爭措施是什么？公司持續發(fā)展、競爭的核心驅動(dòng)力在哪里？
3、公司面臨的主要風(fēng)險與應對措施？
4、公司高級管理層今、明兩年的主要關(guān)注點(diǎn)、時(shí)間、精力放在哪里？事先對公司管理層的綜合考量和判斷。
這時(shí)有人會(huì )問(wèn)，深入研究被審計單位，那我們的審計方案是不是太冗長(cháng)。不會(huì )的，只要你堅持聚焦，堅持專(zhuān)業(yè)自主判斷和提煉。我們曾建議一家大型集團公司內部審計部門(mén)用下述一頁(yè)紙展示被審計單位的業(yè)務(wù)和管理要義。
圖二、被審計單位業(yè)務(wù)與管理要義圖
通過(guò)上圖的內容要點(diǎn)描述，我們通常會(huì )提示審計人員劃重點(diǎn)，并最終明確以下幾點(diǎn)：
1、明確公司治理與管理模式中“誰(shuí)在管、管什么、怎么管”；
2、明確公司的“三關(guān)”和“三高”?！叭P(guān)”，即：關(guān)鍵機構、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位；“三關(guān)”是公司業(yè)務(wù)發(fā)展和收入盈利的主要驅動(dòng)力；“三高”，即：高風(fēng)險機構、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、高風(fēng)險崗位；“三高”是今年公司高級管理層需要重點(diǎn)管理并做好高風(fēng)險領(lǐng)域突發(fā)危機風(fēng)險事件應急預案。上述“三高”的評估，建議使用：固有風(fēng)險—控制風(fēng)險=剩余風(fēng)險之方法。特別提示：固有風(fēng)險高并不可怕，關(guān)鍵是控制風(fēng)險的水平和能力如何。這次疫情的發(fā)生，更證明這個(gè)公式的有效性。
當上述支撐點(diǎn)一、二都做到位了，我們就為下一個(gè)支撐點(diǎn)三打下了良好的基礎。
支撐點(diǎn)三、方法創(chuàng )新，踐行“以風(fēng)險為導向內部審計方法”
近幾年在國際一流企業(yè)被廣泛實(shí)踐的“以風(fēng)險為導向內部審計方法”帶來(lái)的最突出的特點(diǎn)和價(jià)值是：審計工作中心和重點(diǎn)始終圍繞公司最高決策管理層關(guān)注點(diǎn)和擔心點(diǎn)（即：重大風(fēng)險），并利用有限的內部審計資源，通過(guò)精準識別、評估風(fēng)險，將風(fēng)險管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨立、專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險管理保障。
上述支撐點(diǎn)一和二，為我們踐行“以風(fēng)險為導向內部審計方法”奠定了良好的風(fēng)險導向基礎，包括行業(yè)風(fēng)險與挑戰，公司高風(fēng)險機構、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的鑒別。我們在制定審計方案和實(shí)施現場(chǎng)審計時(shí)，要緊緊圍繞“三高”開(kāi)展，最后的工作成果，要充分體現機構內部審計獨立、專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險管理責任、擔當和價(jià)值。
支撐點(diǎn)四、深入檢視審計成果，不斷提升審計效能
上述支撐點(diǎn)一、二和三，囊括了實(shí)踐研究型審計工作過(guò)程中，涉及事前和事中需要強化和創(chuàng )新的要義。支撐點(diǎn)四則是立足于踐行研究型審計涉及事后需要強化的工作。關(guān)于這一點(diǎn)，我們認為機構內部審計建立“內部審計年終工作回歸檢視制度“，是落地和提升研究型審計成果和效能的有效方法。
“內部審計年終工作回歸檢視制度“是內部審計創(chuàng )新做法之一，即：內部審計領(lǐng)導層在每年終時(shí)段，主導部門(mén)開(kāi)展對”以風(fēng)險為導向的內部審計方法“的應用和結果，進(jìn)行全面的回歸檢視，形成正式的文字報告，經(jīng)機構審計委員會(huì )審閱批準后，放入機構”內部審計知識案例庫“中的”年度工作回歸檢視庫“中，為以后工作經(jīng)驗和教訓借鑒，提供信息資料。
鑒于支撐點(diǎn)三特別強調了，“以風(fēng)險為導向內部審計方法“是通過(guò)精準識別、評估風(fēng)險，將風(fēng)險管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨立、專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險管理保障。所以此項檢視工作，應緊緊圍繞和聚焦“三高”，即：高風(fēng)險機構、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、高風(fēng)險崗位展開(kāi)。檢視工作和報告內容應包括以下方面：
1、機構內部審計鑒別、評估并審計過(guò)的“三高“，在本年度沒(méi)有出現讓董事會(huì )和高級管理層”吃驚“的重大風(fēng)險和損失。內部審計要回答和總結，為什么？特別是在通過(guò)與高風(fēng)險機構、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的領(lǐng)導人進(jìn)行充分溝通后，總結是否與”三高“領(lǐng)導層迅速、有效落實(shí)審計發(fā)現和建議，將風(fēng)險管理措施前置有關(guān)。這可以成為內部審計年終工作總結中最突出的亮點(diǎn)。
2、機構內部審計鑒別、評估并審計過(guò)的“三高“本年度還是出現了重大風(fēng)險事件和損失。內部審計要回答和總結，為什么？同樣，需要通過(guò)與高風(fēng)險機構、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的領(lǐng)導人進(jìn)行充分溝通后，總結原因和教訓。分析原因包括，是否內部審計提出的風(fēng)險管理措施不足夠，不落地；還是”三高“管理層沒(méi)有及時(shí)、有效落實(shí)這些風(fēng)險管理措施建議等等。
3、機構內部審計鑒別、評估并審計過(guò)的“三高“以外的機構、業(yè)務(wù)、崗位出現了重大風(fēng)險事件和損失。內部審計要回答和總結，為什么？這種情況下，內部審計主要是檢討和改進(jìn)自己的工作，聚焦是否在”三高“鑒別和評估方法上有缺陷和遺漏，是否在風(fēng)險管理專(zhuān)業(yè)能力水平上有待進(jìn)一步提高等等，總結教訓。
上述工作要點(diǎn)，缺一不可，且一定要由機構內部審計主要領(lǐng)導參與和指導。此項工作過(guò)程是培訓和提升內部審計人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的最佳方式；最后形成的文字報告成果，入知識庫保存，為今后不斷提升機構內部審計效能，提供有力的實(shí)踐案例支持和經(jīng)驗教訓積累。
支撐點(diǎn)五、 不忘初心，堅守專(zhuān)業(yè)
侯凱審計長(cháng)在最近的一次講話(huà)中指出：“全國各行各業(yè)都在深化改革，我們處在深化改革的大環(huán)境下，如果不研究，審計工作將難以開(kāi)展，甚至喪失審計的資格?！焙顒P審計長(cháng)這些話(huà)，語(yǔ)重心長(cháng)，令人深思。
為此，我們在為機構內部審計提供定制化技能培訓時(shí)，常會(huì )讓大家思考這樣幾個(gè)問(wèn)題：
1、一家大型公司、銀行、保險等機構，如果沒(méi)有產(chǎn)品、銷(xiāo)售、信息系統、后臺運營(yíng)，那么這家機構每天能開(kāi)張營(yíng)業(yè)嗎？
2、一家大型公司、銀行、保險等機構，如果沒(méi)有內部審計部門(mén)，影響他們每天開(kāi)張迎客嗎？
3、那么機構為什么要有內部審計？其價(jià)值在哪里？你的工作是如何支撐價(jià)值體現的？
那么機構的內部審計到底如何堅守“初心”，為機構貢獻以“增值性”為主要特征的價(jià)值呢？我們建議機構內部審計首先需要做出以下觀(guān)念和工作思路的轉變與創(chuàng )新。
1、審計工作計劃和審計項目聚焦機構“關(guān)鍵少數”的關(guān)注點(diǎn)與擔心點(diǎn)上，讓機構決策管理層感到內部審計在為公司提供一層獨立、專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險管理保障；
2、分擔機構風(fēng)險管理責任，即：通過(guò)審計系列專(zhuān)業(yè)工作（審計項目、培訓、合規宣導等），讓機構各層級管理層感到內部審計在風(fēng)險的鑒別、評估、控制、報告等重點(diǎn)管理環(huán)節上在分擔其管理責任，是有特殊、增值性專(zhuān)業(yè)貢獻的伙伴；
3、踐行創(chuàng )新的審計方法，以風(fēng)險為導向的內部審計方法；
4、借鑒和實(shí)踐國際、國內一流機構內部審計良好實(shí)踐經(jīng)驗和做法，即，通過(guò)對標，為機構提供合規確認，及業(yè)績(jì)管理效能改進(jìn)提升咨詢(xún)的雙項價(jià)值貢獻點(diǎn)。
這里需要特別強調的是，此支撐點(diǎn)五，雖然放在最后，但是最重要，也是前行途中最容易迷失的一點(diǎn)。機構內部審計要始終堅守初心，牢牢把握初心，視初心為工作的出發(fā)點(diǎn)，也是最終的落腳點(diǎn)。
以上內容，大家如有任何意見(jiàn)、或有其他相關(guān)問(wèn)題和困惑提出，請按下面郵箱地址聯(lián)系，我們會(huì )非常高興與大家就相關(guān)事項進(jìn)行討論。
本文作者：
信永中和，作為獨立、專(zhuān)業(yè)的中介機構，我們承擔了很多政府審計、內部審計等外包、聯(lián)合審計、專(zhuān)項審計、內部審計體系和效能咨詢(xún)項目。根據審計長(cháng)的上述指示要求，結合我們的審計實(shí)踐，談?wù)勎覀儗ρ芯啃蛯徲嫷睦斫夂蛯?shí)踐要義，與大家分享。
首先，作為研究型審計的踐行者，我們把重點(diǎn)放在實(shí)現研究型審計在工作實(shí)踐中的運用，我們通過(guò)對近期具體審計項目實(shí)踐，總結歸納了研究型審計以下關(guān)鍵的支撐點(diǎn)和創(chuàng )新點(diǎn)。
支撐點(diǎn)一、必須深入研究被審計單位所在行業(yè)
之所以把深入研究被審計單位所在行業(yè)列為首項，是因為我們發(fā)現審計部門(mén)，特別是內部審計部門(mén)幾乎沒(méi)有或者忽視對被審計單位所在行業(yè)的研究。在制定的審計方案里，缺少被審計單位所在行業(yè)精準的描述、提煉。也許，有人會(huì )馬上反駁，我們就身處這個(gè)行業(yè)多年，對行業(yè)都十分了解，還需要在審計方案中歸納總結要點(diǎn)嗎？我們的回答是：YES！因為：
1、行業(yè)發(fā)展趨勢、驅動(dòng)力、面臨的挑戰、機遇和風(fēng)險、市場(chǎng)競爭策略、監管規則和事件等等，每年都會(huì )有變化，有些行業(yè)甚至是巨變；
2、即使機構審計負責人了解行業(yè)，但并不意味著(zhù)審計小組成員都了解；審計負責人和審計組成員即使都認為自己了解行業(yè)，但并不一定都在一個(gè)層次上，或有共識；
3、研究行業(yè)并達成共識，可以從行業(yè)發(fā)展規律和行業(yè)關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標上提前發(fā)現問(wèn)題，有針對性的設計審計程序。比如，某行業(yè)平均增長(cháng)率基本維持在10%的水平上，而被審計單位增長(cháng)率在30%。這時(shí)，我們就要在心里問(wèn)：為什么？并在審計方案中有針對性的制定審計程序。
綜上，足以說(shuō)明在審計方案制定階段，審計小組要對行業(yè)深入研究并達成共識的必要性和重要性。那么，審計方案里需要長(cháng)篇大論行業(yè)發(fā)展和特點(diǎn)嗎？我們的回答是：NO！
行業(yè)研究必須要聚焦，重實(shí)用。我們通過(guò)實(shí)踐總結歸納出行業(yè)洞察力要素模型如下。
圖一 行業(yè)洞察力研究要素模型
| 行業(yè)洞察力要素模型 | ||
| 視角 | 洞察內容 | 目的 |
| 行業(yè)發(fā)展整體狀況、趨勢和機遇，最后用幾句話(huà)總結概括 | 簡(jiǎn)要發(fā)展史、現狀、發(fā)展趨勢和機遇，持平、上升或下降？ | 了解行業(yè)起源與歷史，通過(guò)歷史與現狀，掌握行業(yè)發(fā)展趨勢，判斷被審計單位的業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況是否與趨勢相符。 |
| 行業(yè)發(fā)展主要驅動(dòng)力 |
行業(yè)發(fā)展驅動(dòng)力 （不超過(guò)5點(diǎn)） |
把握行業(yè)真正發(fā)展動(dòng)力 對比被審計單位在驅動(dòng)力上的差異 與被審計機構高管交流此差異，了解管理層考量 |
| 行業(yè)KPI和KRI非量化評價(jià)衡量指標或做法 |
關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標（KPI）和關(guān)鍵風(fēng)險指標（KRI） 非量化指標和做法 |
了解行業(yè)驅動(dòng)力是如何量化和非量化衡量的 通過(guò)KPI對比被審計單位在這些指標上的差異，發(fā)現被審計單位可以提升業(yè)績(jì)的潛力空間 通過(guò)KRI（1-2個(gè)即可）對比被審計單位在指標上的差異，可以提示機構管理層增強風(fēng)險管理意識和文化，并將風(fēng)險管理措施前置和預警 |
| 行業(yè)發(fā)展面臨的主要問(wèn)題和挑戰 |
問(wèn)題和挑戰 （不要超過(guò)5點(diǎn)） |
了解面臨的主要問(wèn)題和挑戰 與被審計單位高管交流討論，判斷管理層的經(jīng)驗和能力 |
| 行業(yè)主要競爭者（前五家）及其競爭策略和差異化 | 分別了解國際、國內企業(yè)，并總結出共同點(diǎn)和差異點(diǎn) |
與被審計單位高管交流，頭腦風(fēng)暴相互受益 將競爭差異化要點(diǎn)和良好行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗分類(lèi)積累到審計知識庫 |
| 行業(yè)監管與外部經(jīng)濟環(huán)境 |
行業(yè)由誰(shuí)監管 監管強度 監管要點(diǎn) 最近發(fā)生的監管事件 外部（包括國內、國際）經(jīng)濟環(huán)境對行業(yè)發(fā)展的影響分析要點(diǎn)（不超過(guò)5點(diǎn)） |
關(guān)注和評價(jià)監管風(fēng)險，為被審計單位管理合規風(fēng)險，把握審計風(fēng)險提供知識和信息基礎 |
1.被審計單位所在行業(yè)的特點(diǎn)和趨勢? 驅動(dòng)力？
2.行業(yè)面臨的風(fēng)險、挑戰和機遇？
3.行業(yè)KPI（關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標）和KRI（關(guān)鍵風(fēng)險指標）有哪些？
4.行業(yè)競爭對手與競爭策略？差異化？
5.行業(yè)監管與外部經(jīng)濟環(huán)境 ？
除上述以外，我們通常還會(huì )建議：
1、研究行業(yè)的視角及洞察的內容都可根據行業(yè)發(fā)展情況改變，但不要超過(guò)五項，堅持聚焦；
2、行業(yè)洞察每年都要做，或更新，并集中保存在單位審計知識庫中。
支撐點(diǎn)二、必須深入研究被審計單位
我們在承接機構內部審計外包和內部審計效能提升咨詢(xún)項目過(guò)程中發(fā)現，絕大多數內部審計部門(mén)沒(méi)有建立被審計單位業(yè)務(wù)與管理要義知識庫，一般也不會(huì )在審計方案中有專(zhuān)門(mén)章節提煉被審計單位業(yè)務(wù)和管理要點(diǎn)；少數有的，也只是簡(jiǎn)單拷貝上次方案的內容，或在被審計單位上報材料上找找，黏貼過(guò)來(lái)。當我們問(wèn)及原因時(shí)，機構內部審計各層級人員的回答都是一樣的：我們都是一個(gè)單位的，非常了解被審計單位。還有必要深入研究，寫(xiě)這些嗎？我們的回答是：YES！這是因為在制定審計方案階段，審計小組所有成員要準備好回答下述問(wèn)題并達成共識。
1、公司（指被審計單位，下同）戰略目標與年度經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵指標有哪些？
2、實(shí)現目標的策略與競爭措施是什么？公司持續發(fā)展、競爭的核心驅動(dòng)力在哪里？
3、公司面臨的主要風(fēng)險與應對措施？
4、公司高級管理層今、明兩年的主要關(guān)注點(diǎn)、時(shí)間、精力放在哪里？事先對公司管理層的綜合考量和判斷。
這時(shí)有人會(huì )問(wèn)，深入研究被審計單位，那我們的審計方案是不是太冗長(cháng)。不會(huì )的，只要你堅持聚焦，堅持專(zhuān)業(yè)自主判斷和提煉。我們曾建議一家大型集團公司內部審計部門(mén)用下述一頁(yè)紙展示被審計單位的業(yè)務(wù)和管理要義。
圖二、被審計單位業(yè)務(wù)與管理要義圖
|
公司目前面臨的機遇、
挑戰和風(fēng)險
|
公司戰略、實(shí)施及關(guān)鍵指標 | 公司治理與管理模式 | 新變動(dòng)事項 | |||||
| 機遇 | 公司戰略目標與愿景 | 誰(shuí)在管 | 管什么 | 怎么管 | 1 | |||
| 實(shí)現上述戰略愿景的策略（驅動(dòng)力） | 2 | |||||||
| 挑戰 |
本年度經(jīng)營(yíng)管理目標、策略 差異化競爭措施 |
3 | ||||||
| 關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標 | 本年 | 上年 | 前年 | 4 | ||||
| 關(guān)鍵風(fēng)險指標 | ||||||||
| 風(fēng)險 |
公司“三關(guān)”鑒別： 關(guān)鍵業(yè)務(wù)（產(chǎn)品） 關(guān)鍵機構 關(guān)鍵崗位 |
5 | ||||||
|
主要被審計單位 主要供應商 相關(guān)方 |
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1、明確公司治理與管理模式中“誰(shuí)在管、管什么、怎么管”；
2、明確公司的“三關(guān)”和“三高”?！叭P(guān)”，即：關(guān)鍵機構、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位；“三關(guān)”是公司業(yè)務(wù)發(fā)展和收入盈利的主要驅動(dòng)力；“三高”，即：高風(fēng)險機構、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、高風(fēng)險崗位；“三高”是今年公司高級管理層需要重點(diǎn)管理并做好高風(fēng)險領(lǐng)域突發(fā)危機風(fēng)險事件應急預案。上述“三高”的評估，建議使用：固有風(fēng)險—控制風(fēng)險=剩余風(fēng)險之方法。特別提示：固有風(fēng)險高并不可怕，關(guān)鍵是控制風(fēng)險的水平和能力如何。這次疫情的發(fā)生，更證明這個(gè)公式的有效性。
當上述支撐點(diǎn)一、二都做到位了，我們就為下一個(gè)支撐點(diǎn)三打下了良好的基礎。
支撐點(diǎn)三、方法創(chuàng )新，踐行“以風(fēng)險為導向內部審計方法”
近幾年在國際一流企業(yè)被廣泛實(shí)踐的“以風(fēng)險為導向內部審計方法”帶來(lái)的最突出的特點(diǎn)和價(jià)值是：審計工作中心和重點(diǎn)始終圍繞公司最高決策管理層關(guān)注點(diǎn)和擔心點(diǎn)（即：重大風(fēng)險），并利用有限的內部審計資源，通過(guò)精準識別、評估風(fēng)險，將風(fēng)險管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨立、專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險管理保障。
上述支撐點(diǎn)一和二，為我們踐行“以風(fēng)險為導向內部審計方法”奠定了良好的風(fēng)險導向基礎，包括行業(yè)風(fēng)險與挑戰，公司高風(fēng)險機構、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的鑒別。我們在制定審計方案和實(shí)施現場(chǎng)審計時(shí)，要緊緊圍繞“三高”開(kāi)展，最后的工作成果，要充分體現機構內部審計獨立、專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險管理責任、擔當和價(jià)值。
支撐點(diǎn)四、深入檢視審計成果，不斷提升審計效能
上述支撐點(diǎn)一、二和三，囊括了實(shí)踐研究型審計工作過(guò)程中，涉及事前和事中需要強化和創(chuàng )新的要義。支撐點(diǎn)四則是立足于踐行研究型審計涉及事后需要強化的工作。關(guān)于這一點(diǎn)，我們認為機構內部審計建立“內部審計年終工作回歸檢視制度“，是落地和提升研究型審計成果和效能的有效方法。
“內部審計年終工作回歸檢視制度“是內部審計創(chuàng )新做法之一，即：內部審計領(lǐng)導層在每年終時(shí)段，主導部門(mén)開(kāi)展對”以風(fēng)險為導向的內部審計方法“的應用和結果，進(jìn)行全面的回歸檢視，形成正式的文字報告，經(jīng)機構審計委員會(huì )審閱批準后，放入機構”內部審計知識案例庫“中的”年度工作回歸檢視庫“中，為以后工作經(jīng)驗和教訓借鑒，提供信息資料。
鑒于支撐點(diǎn)三特別強調了，“以風(fēng)險為導向內部審計方法“是通過(guò)精準識別、評估風(fēng)險，將風(fēng)險管理措施前置，從而為決策管理層提供一層獨立、專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險管理保障。所以此項檢視工作，應緊緊圍繞和聚焦“三高”，即：高風(fēng)險機構、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、高風(fēng)險崗位展開(kāi)。檢視工作和報告內容應包括以下方面：
1、機構內部審計鑒別、評估并審計過(guò)的“三高“，在本年度沒(méi)有出現讓董事會(huì )和高級管理層”吃驚“的重大風(fēng)險和損失。內部審計要回答和總結，為什么？特別是在通過(guò)與高風(fēng)險機構、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的領(lǐng)導人進(jìn)行充分溝通后，總結是否與”三高“領(lǐng)導層迅速、有效落實(shí)審計發(fā)現和建議，將風(fēng)險管理措施前置有關(guān)。這可以成為內部審計年終工作總結中最突出的亮點(diǎn)。
2、機構內部審計鑒別、評估并審計過(guò)的“三高“本年度還是出現了重大風(fēng)險事件和損失。內部審計要回答和總結，為什么？同樣，需要通過(guò)與高風(fēng)險機構、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和高風(fēng)險崗位的領(lǐng)導人進(jìn)行充分溝通后，總結原因和教訓。分析原因包括，是否內部審計提出的風(fēng)險管理措施不足夠，不落地；還是”三高“管理層沒(méi)有及時(shí)、有效落實(shí)這些風(fēng)險管理措施建議等等。
3、機構內部審計鑒別、評估并審計過(guò)的“三高“以外的機構、業(yè)務(wù)、崗位出現了重大風(fēng)險事件和損失。內部審計要回答和總結，為什么？這種情況下，內部審計主要是檢討和改進(jìn)自己的工作，聚焦是否在”三高“鑒別和評估方法上有缺陷和遺漏，是否在風(fēng)險管理專(zhuān)業(yè)能力水平上有待進(jìn)一步提高等等，總結教訓。
上述工作要點(diǎn)，缺一不可，且一定要由機構內部審計主要領(lǐng)導參與和指導。此項工作過(guò)程是培訓和提升內部審計人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的最佳方式；最后形成的文字報告成果，入知識庫保存，為今后不斷提升機構內部審計效能，提供有力的實(shí)踐案例支持和經(jīng)驗教訓積累。
支撐點(diǎn)五、 不忘初心，堅守專(zhuān)業(yè)
侯凱審計長(cháng)在最近的一次講話(huà)中指出：“全國各行各業(yè)都在深化改革，我們處在深化改革的大環(huán)境下，如果不研究，審計工作將難以開(kāi)展，甚至喪失審計的資格?！焙顒P審計長(cháng)這些話(huà)，語(yǔ)重心長(cháng)，令人深思。
為此，我們在為機構內部審計提供定制化技能培訓時(shí)，常會(huì )讓大家思考這樣幾個(gè)問(wèn)題：
1、一家大型公司、銀行、保險等機構，如果沒(méi)有產(chǎn)品、銷(xiāo)售、信息系統、后臺運營(yíng)，那么這家機構每天能開(kāi)張營(yíng)業(yè)嗎？
2、一家大型公司、銀行、保險等機構，如果沒(méi)有內部審計部門(mén)，影響他們每天開(kāi)張迎客嗎？
3、那么機構為什么要有內部審計？其價(jià)值在哪里？你的工作是如何支撐價(jià)值體現的？
那么機構的內部審計到底如何堅守“初心”，為機構貢獻以“增值性”為主要特征的價(jià)值呢？我們建議機構內部審計首先需要做出以下觀(guān)念和工作思路的轉變與創(chuàng )新。
1、審計工作計劃和審計項目聚焦機構“關(guān)鍵少數”的關(guān)注點(diǎn)與擔心點(diǎn)上，讓機構決策管理層感到內部審計在為公司提供一層獨立、專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險管理保障；
2、分擔機構風(fēng)險管理責任，即：通過(guò)審計系列專(zhuān)業(yè)工作（審計項目、培訓、合規宣導等），讓機構各層級管理層感到內部審計在風(fēng)險的鑒別、評估、控制、報告等重點(diǎn)管理環(huán)節上在分擔其管理責任，是有特殊、增值性專(zhuān)業(yè)貢獻的伙伴；
3、踐行創(chuàng )新的審計方法，以風(fēng)險為導向的內部審計方法；
4、借鑒和實(shí)踐國際、國內一流機構內部審計良好實(shí)踐經(jīng)驗和做法，即，通過(guò)對標，為機構提供合規確認，及業(yè)績(jì)管理效能改進(jìn)提升咨詢(xún)的雙項價(jià)值貢獻點(diǎn)。
這里需要特別強調的是，此支撐點(diǎn)五，雖然放在最后，但是最重要，也是前行途中最容易迷失的一點(diǎn)。機構內部審計要始終堅守初心，牢牢把握初心，視初心為工作的出發(fā)點(diǎn)，也是最終的落腳點(diǎn)。
以上內容，大家如有任何意見(jiàn)、或有其他相關(guān)問(wèn)題和困惑提出，請按下面郵箱地址聯(lián)系，我們會(huì )非常高興與大家就相關(guān)事項進(jìn)行討論。
本文作者：
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審計合伙人 張力 |
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張力現任信永中和審計合伙人，專(zhuān)司審計增值服務(wù)。張力先后在中國金融機構和事務(wù)所從業(yè)26年，專(zhuān)注領(lǐng)域在風(fēng)險管理和內部審計。 |
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