關(guān)于截至2024年一季度末數據資源入表在上市公司的實(shí)施情況及入表過(guò)程中需要關(guān)注主要事項淺析
2024年07月08日
數據是數字經(jīng)濟的關(guān)鍵要素，近年來(lái)，中國產(chǎn)業(yè)數字化程度顯著(zhù)提高，數據資源對于相關(guān)數據企業(yè)的價(jià)值創(chuàng )造日益發(fā)揮著(zhù)重要作用，形成新的重要生產(chǎn)要素。國家高度重視數字經(jīng)濟和數據要素市場(chǎng)，圍繞數據、數據資源、數據資產(chǎn)、數據要素出臺了一系列重要文件：2022年12月2日中共中央、國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于構建數據基礎制度更好發(fā)揮數據要素作用的意見(jiàn)》、2023年8月1日財政部發(fā)布《企業(yè)數據資源相關(guān)會(huì )計處理暫行規定》，2024年1月4日國家數據局等部門(mén)發(fā)布《數據要素×三年行動(dòng)計劃（2024—2026）》，以及2023年12月31日財政部發(fā)布《關(guān)于加強數據資產(chǎn)管理的指導意見(jiàn)》，不斷明晰數據資產(chǎn)“入表”前景。
一、截至2024年一季度末數據資源入表在上市公司的實(shí)施情況
財政部答記者問(wèn)中指出，制定《企業(yè)數據資源相關(guān)會(huì )計處理暫行規定》是貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于發(fā)展數字經(jīng)濟決策部署的具體舉措，也是以專(zhuān)門(mén)規定規范企業(yè)數據資源相關(guān)會(huì )計處理、發(fā)揮會(huì )計基礎作用的重要一步；制定《暫行規定》將有助于進(jìn)一步推動(dòng)和規范數據相關(guān)企業(yè)執行會(huì )計準則，準確反映數據相關(guān)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。根據《暫行規定》要求，企業(yè)應當按照企業(yè)會(huì )計準則相關(guān)規定，根據數據資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數據資源有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式等，對數據資源相關(guān)交易和事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告。企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時(shí)，應當根據重要性原則并結合本企業(yè)的實(shí)際情況，在“存貨”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日確認為存貨的數據資源的期末賬面價(jià)值；在“無(wú)形資產(chǎn)”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日確認為無(wú)形資產(chǎn)的數據資源的期末賬面價(jià)值；在“開(kāi)發(fā)支出”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日正在進(jìn)行數據資源研究開(kāi)發(fā)項目滿(mǎn)足資本化條件的支出金額。
上市公司是國民經(jīng)濟的支柱、經(jīng)濟轉型的領(lǐng)跑者，在貫徹落實(shí)數據資源入表方面需要充分發(fā)揮其“火車(chē)頭”作用。截至2024年4月30日，共有18家上市公司在一季度資產(chǎn)負債表中披露了“數據資源”數據，具體如下表（單位：萬(wàn)元）：
注：截至2024年4月30日共25家上市公司披露了數據資產(chǎn)，但是中信重工、金龍汽車(chē)、中閩能源、山東鋼鐵、喜臨門(mén)、威星智能、盛邦安全等7家上市公司由于列報錯誤，分別于5月上旬進(jìn)行了差錯更正，剔除后為上述18家上市公司的披露情況。
通過(guò)上述18家上市公司披露的情況我們看到：披露的數據資產(chǎn)合計為1.03億元，其中超過(guò)1千萬(wàn)的僅3家；17家公司的數據資產(chǎn)列報均為無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)支出項目，僅1家公司即海天瑞聲披露的數據資產(chǎn)為存貨項目。
《暫行規定》明確了只有企業(yè)日?；顒?dòng)中持有、最終目的用于出售的數據資源，才適用于存貨準則，即對外非排他性授權使用數據資源的業(yè)務(wù)模式，或者同時(shí)存在內部使用和對外交易但并不主要依賴(lài)對外出售取得經(jīng)濟利益的雙重使用業(yè)務(wù)模式下的數據資源，適用無(wú)形資產(chǎn)準則進(jìn)行會(huì )計核算較為合理，根據財政部會(huì )計司的線(xiàn)上專(zhuān)題培訓，數據資源確認為存貨的一個(gè)典型場(chǎng)景為數據的直接轉讓。例如，A 公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)即為對數據進(jìn)行采集和清洗、標注等，加工后出售給其他企業(yè)。雙方約定，在A(yíng) 公司按照合同約定的質(zhì)量標準交付相關(guān)數據后，應對其進(jìn)行銷(xiāo)毀，除非監管部門(mén)的管理需要，不得向其他方提供相關(guān)數據所涉原始數據的來(lái)源、規模、質(zhì)量等。再如，B 公司專(zhuān)門(mén)從事語(yǔ)料數據的收集與加工，并出售給從事大模型、智能駕駛等相關(guān)領(lǐng)域的科技企業(yè)。B 公司基于對某國人工智能領(lǐng)域市場(chǎng)需求的預判，主動(dòng)采集并加工形成可供大模型訓練使用的數據集，準備未來(lái)出售給相關(guān)企業(yè)。在前述兩種情形中，若此類(lèi)業(yè)務(wù)模式本身屬于公司的日?；顒?dòng)，且又滿(mǎn)足會(huì )計準則的其他規定，則可將相關(guān)數據資源作為存貨進(jìn)行會(huì )計核算。因此在目前數據流通市場(chǎng)尚未完善以及數據相關(guān)主要業(yè)務(wù)模式探索階段，確認為存貨的數據資源很少符合當前實(shí)際情況。
從披露公司行業(yè)我們看到：其中IT、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)8家；高速公路、港口2家；通信配套服務(wù)、平面媒體、智慧交通、醫療服務(wù)分別為1家；其他4家為傳統制造企業(yè)。
另外《暫行規定》要求2024年1月1日實(shí)施，因此有5家公司調整了年初數據，待年審會(huì )計師事務(wù)所審計的時(shí)候進(jìn)一步關(guān)注。
通過(guò)上述截止目前上市公司披露的金額、家數及行業(yè)占整體情況的比重很低，以及信息技術(shù)、電信服務(wù)、金融等具有豐富的數據資源行業(yè)未體現出來(lái)的情況看，未來(lái)具有很大的空間需要研究落實(shí)數據資產(chǎn)入表業(yè)務(wù)。
二、數據資源入表過(guò)程中需要關(guān)注的主要事項
一般情況下，數據資源入表業(yè)務(wù)流程為：
2024年6月1日由中國經(jīng)濟改革研究基金會(huì )、中國法學(xué)交流基金會(huì )、中國科學(xué)院大學(xué)科技與法律研究中心三方聯(lián)合在北京主辦的“2024中國數字經(jīng)濟發(fā)展與法治建設論壇”上，信永中和專(zhuān)業(yè)技術(shù)合伙人、國際質(zhì)量監控負責人王霞發(fā)表的“企業(yè)數據資源會(huì )計處理助推數字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”一文指出：“企業(yè)數據資源會(huì )計處理需要經(jīng)過(guò)數據盤(pán)點(diǎn)梳理、數據產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、數據合法合規評價(jià)、數據確權、預期經(jīng)濟利益分析、成本歸集與分攤等流程，從而助力企業(yè)從原始散落數據，到具有使用或交易價(jià)值的數據資源，再進(jìn)入財務(wù)報表體現為數據資產(chǎn)，進(jìn)入資本市場(chǎng)等實(shí)現數據價(jià)值化的過(guò)程。目前企業(yè)在數據資源會(huì )計處理落地實(shí)施過(guò)程中，面臨著(zhù)數據資源應用場(chǎng)景的挖掘開(kāi)發(fā)不足、數據合規合法及權屬尚需建設、企業(yè)內控流程不支持數據成本歸集等突出問(wèn)題，需要在深入理解會(huì )計準則及《暫行規定》基礎上，提升數據治理能力及內部控制體系建設，助力數字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”。
通過(guò)上述可以看到，企業(yè)在落實(shí)數據資源入表過(guò)程中需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：
1、數據資產(chǎn)確權：根據《企業(yè)會(huì )計準則—基本準則》 “資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源”。因此需要企業(yè)證明合法擁有擬入表的數據資源或者合法控制擬入表的數據資源，即數據合規非常重要，是企業(yè)合規生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需，也是企業(yè)在進(jìn)行數據資產(chǎn)入表及數據資產(chǎn)管理等的基礎和依據，確保相關(guān)數據資源所享有的財產(chǎn)性權利沒(méi)有瑕疵，避免潛在風(fēng)險。
2、加強數據資源管理相關(guān)內部控制建設和執行：根據《暫行規定》，擬入表的數據資產(chǎn)需要能夠準確計量其歷史成本。但在實(shí)踐中，企業(yè)在進(jìn)行數據產(chǎn)品管理時(shí)往往是滿(mǎn)足特定需求為出發(fā)點(diǎn)，數據采集、清洗加工、建模開(kāi)發(fā)、安全存儲等環(huán)節的成本管控做得相對粗放，且數據業(yè)務(wù)部門(mén)和財務(wù)部門(mén)之間存在較大信息不對稱(chēng)，導致數據產(chǎn)品成本歸集存在困難。企業(yè)應加強完善，建議完善數據內部控制制度、深度優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立相關(guān)組織架構、規定數據資產(chǎn)相關(guān)部門(mén)人員的職責并落實(shí)工時(shí)管理系統，為數據產(chǎn)品開(kāi)發(fā)流程中相關(guān)成本投入的可靠計量提供依據。
3、數據資產(chǎn)研究階段與開(kāi)發(fā)階段時(shí)點(diǎn)的確認：根據《企業(yè)會(huì )計準則第6 號—無(wú)形資產(chǎn)》，企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，只有符合一定條件的開(kāi)發(fā)階段支出才能被確認為是無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)通過(guò)對所持有的數據進(jìn)行初步加工與處理，實(shí)現了部分需求，在此基礎上加大投入進(jìn)而實(shí)現相關(guān)數據資源的商業(yè)化利用，在此過(guò)程中如何確認研究階段與開(kāi)發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注和研究。
4、數據資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定：數據具有很強的時(shí)效性，其價(jià)值會(huì )隨著(zhù)時(shí)間維度的拉長(cháng)而發(fā)生顯著(zhù)變化，企業(yè)需要考慮數據資產(chǎn)的自身特點(diǎn)，對其具體使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行綜合分析以及達到預定使用狀態(tài)之后依然要持續投入才能確保數據產(chǎn)品的使用有效性的會(huì )計核算。
本文作者：
一、截至2024年一季度末數據資源入表在上市公司的實(shí)施情況
財政部答記者問(wèn)中指出，制定《企業(yè)數據資源相關(guān)會(huì )計處理暫行規定》是貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于發(fā)展數字經(jīng)濟決策部署的具體舉措，也是以專(zhuān)門(mén)規定規范企業(yè)數據資源相關(guān)會(huì )計處理、發(fā)揮會(huì )計基礎作用的重要一步；制定《暫行規定》將有助于進(jìn)一步推動(dòng)和規范數據相關(guān)企業(yè)執行會(huì )計準則，準確反映數據相關(guān)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。根據《暫行規定》要求，企業(yè)應當按照企業(yè)會(huì )計準則相關(guān)規定，根據數據資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數據資源有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式等，對數據資源相關(guān)交易和事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告。企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時(shí)，應當根據重要性原則并結合本企業(yè)的實(shí)際情況，在“存貨”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日確認為存貨的數據資源的期末賬面價(jià)值；在“無(wú)形資產(chǎn)”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日確認為無(wú)形資產(chǎn)的數據資源的期末賬面價(jià)值；在“開(kāi)發(fā)支出”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日正在進(jìn)行數據資源研究開(kāi)發(fā)項目滿(mǎn)足資本化條件的支出金額。
上市公司是國民經(jīng)濟的支柱、經(jīng)濟轉型的領(lǐng)跑者，在貫徹落實(shí)數據資源入表方面需要充分發(fā)揮其“火車(chē)頭”作用。截至2024年4月30日，共有18家上市公司在一季度資產(chǎn)負債表中披露了“數據資源”數據，具體如下表（單位：萬(wàn)元）：
注：截至2024年4月30日共25家上市公司披露了數據資產(chǎn)，但是中信重工、金龍汽車(chē)、中閩能源、山東鋼鐵、喜臨門(mén)、威星智能、盛邦安全等7家上市公司由于列報錯誤，分別于5月上旬進(jìn)行了差錯更正，剔除后為上述18家上市公司的披露情況。
通過(guò)上述18家上市公司披露的情況我們看到：披露的數據資產(chǎn)合計為1.03億元，其中超過(guò)1千萬(wàn)的僅3家；17家公司的數據資產(chǎn)列報均為無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)支出項目，僅1家公司即海天瑞聲披露的數據資產(chǎn)為存貨項目。
《暫行規定》明確了只有企業(yè)日?；顒?dòng)中持有、最終目的用于出售的數據資源，才適用于存貨準則，即對外非排他性授權使用數據資源的業(yè)務(wù)模式，或者同時(shí)存在內部使用和對外交易但并不主要依賴(lài)對外出售取得經(jīng)濟利益的雙重使用業(yè)務(wù)模式下的數據資源，適用無(wú)形資產(chǎn)準則進(jìn)行會(huì )計核算較為合理，根據財政部會(huì )計司的線(xiàn)上專(zhuān)題培訓，數據資源確認為存貨的一個(gè)典型場(chǎng)景為數據的直接轉讓。例如，A 公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)即為對數據進(jìn)行采集和清洗、標注等，加工后出售給其他企業(yè)。雙方約定，在A(yíng) 公司按照合同約定的質(zhì)量標準交付相關(guān)數據后，應對其進(jìn)行銷(xiāo)毀，除非監管部門(mén)的管理需要，不得向其他方提供相關(guān)數據所涉原始數據的來(lái)源、規模、質(zhì)量等。再如，B 公司專(zhuān)門(mén)從事語(yǔ)料數據的收集與加工，并出售給從事大模型、智能駕駛等相關(guān)領(lǐng)域的科技企業(yè)。B 公司基于對某國人工智能領(lǐng)域市場(chǎng)需求的預判，主動(dòng)采集并加工形成可供大模型訓練使用的數據集，準備未來(lái)出售給相關(guān)企業(yè)。在前述兩種情形中，若此類(lèi)業(yè)務(wù)模式本身屬于公司的日?；顒?dòng)，且又滿(mǎn)足會(huì )計準則的其他規定，則可將相關(guān)數據資源作為存貨進(jìn)行會(huì )計核算。因此在目前數據流通市場(chǎng)尚未完善以及數據相關(guān)主要業(yè)務(wù)模式探索階段，確認為存貨的數據資源很少符合當前實(shí)際情況。
從披露公司行業(yè)我們看到：其中IT、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)8家；高速公路、港口2家；通信配套服務(wù)、平面媒體、智慧交通、醫療服務(wù)分別為1家；其他4家為傳統制造企業(yè)。
另外《暫行規定》要求2024年1月1日實(shí)施，因此有5家公司調整了年初數據，待年審會(huì )計師事務(wù)所審計的時(shí)候進(jìn)一步關(guān)注。
通過(guò)上述截止目前上市公司披露的金額、家數及行業(yè)占整體情況的比重很低，以及信息技術(shù)、電信服務(wù)、金融等具有豐富的數據資源行業(yè)未體現出來(lái)的情況看，未來(lái)具有很大的空間需要研究落實(shí)數據資產(chǎn)入表業(yè)務(wù)。
二、數據資源入表過(guò)程中需要關(guān)注的主要事項
一般情況下，數據資源入表業(yè)務(wù)流程為：
2024年6月1日由中國經(jīng)濟改革研究基金會(huì )、中國法學(xué)交流基金會(huì )、中國科學(xué)院大學(xué)科技與法律研究中心三方聯(lián)合在北京主辦的“2024中國數字經(jīng)濟發(fā)展與法治建設論壇”上，信永中和專(zhuān)業(yè)技術(shù)合伙人、國際質(zhì)量監控負責人王霞發(fā)表的“企業(yè)數據資源會(huì )計處理助推數字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”一文指出：“企業(yè)數據資源會(huì )計處理需要經(jīng)過(guò)數據盤(pán)點(diǎn)梳理、數據產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、數據合法合規評價(jià)、數據確權、預期經(jīng)濟利益分析、成本歸集與分攤等流程，從而助力企業(yè)從原始散落數據，到具有使用或交易價(jià)值的數據資源，再進(jìn)入財務(wù)報表體現為數據資產(chǎn)，進(jìn)入資本市場(chǎng)等實(shí)現數據價(jià)值化的過(guò)程。目前企業(yè)在數據資源會(huì )計處理落地實(shí)施過(guò)程中，面臨著(zhù)數據資源應用場(chǎng)景的挖掘開(kāi)發(fā)不足、數據合規合法及權屬尚需建設、企業(yè)內控流程不支持數據成本歸集等突出問(wèn)題，需要在深入理解會(huì )計準則及《暫行規定》基礎上，提升數據治理能力及內部控制體系建設，助力數字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”。
通過(guò)上述可以看到，企業(yè)在落實(shí)數據資源入表過(guò)程中需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：
1、數據資產(chǎn)確權：根據《企業(yè)會(huì )計準則—基本準則》 “資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源”。因此需要企業(yè)證明合法擁有擬入表的數據資源或者合法控制擬入表的數據資源，即數據合規非常重要，是企業(yè)合規生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需，也是企業(yè)在進(jìn)行數據資產(chǎn)入表及數據資產(chǎn)管理等的基礎和依據，確保相關(guān)數據資源所享有的財產(chǎn)性權利沒(méi)有瑕疵，避免潛在風(fēng)險。
2、加強數據資源管理相關(guān)內部控制建設和執行：根據《暫行規定》，擬入表的數據資產(chǎn)需要能夠準確計量其歷史成本。但在實(shí)踐中，企業(yè)在進(jìn)行數據產(chǎn)品管理時(shí)往往是滿(mǎn)足特定需求為出發(fā)點(diǎn)，數據采集、清洗加工、建模開(kāi)發(fā)、安全存儲等環(huán)節的成本管控做得相對粗放，且數據業(yè)務(wù)部門(mén)和財務(wù)部門(mén)之間存在較大信息不對稱(chēng)，導致數據產(chǎn)品成本歸集存在困難。企業(yè)應加強完善，建議完善數據內部控制制度、深度優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立相關(guān)組織架構、規定數據資產(chǎn)相關(guān)部門(mén)人員的職責并落實(shí)工時(shí)管理系統，為數據產(chǎn)品開(kāi)發(fā)流程中相關(guān)成本投入的可靠計量提供依據。
3、數據資產(chǎn)研究階段與開(kāi)發(fā)階段時(shí)點(diǎn)的確認：根據《企業(yè)會(huì )計準則第6 號—無(wú)形資產(chǎn)》，企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，只有符合一定條件的開(kāi)發(fā)階段支出才能被確認為是無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)通過(guò)對所持有的數據進(jìn)行初步加工與處理，實(shí)現了部分需求，在此基礎上加大投入進(jìn)而實(shí)現相關(guān)數據資源的商業(yè)化利用，在此過(guò)程中如何確認研究階段與開(kāi)發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注和研究。
4、數據資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定：數據具有很強的時(shí)效性，其價(jià)值會(huì )隨著(zhù)時(shí)間維度的拉長(cháng)而發(fā)生顯著(zhù)變化，企業(yè)需要考慮數據資產(chǎn)的自身特點(diǎn)，對其具體使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行綜合分析以及達到預定使用狀態(tài)之后依然要持續投入才能確保數據產(chǎn)品的使用有效性的會(huì )計核算。
本文作者：
|
徐偉東 |
 |
|
信永中和審計（消費品工業(yè)產(chǎn)品行業(yè)線(xiàn)）審計合伙人，會(huì )計師事務(wù)所從業(yè)24年，在中央企業(yè)年度審計、上市公司年報審計和重大資產(chǎn)重組審計以及IPO申報審計等方面有著(zhù)較為豐富的執業(yè)經(jīng)驗。 |
|
|
郵箱：xu_weidong@shinewing.com |