信永中和合伙人王仁平：《審計類(lèi)第2號》至少能解決CPA在收入審計中的三大難題

       編者按：近日，證監會(huì )發(fā)布《監管規則適用指引——審計類(lèi)第2號》，《中國會(huì )計報》記者高歌就注冊會(huì )計師在收入審計中如何更好地保持職業(yè)懷疑話(huà)題采訪(fǎng)了信永中和集團管委會(huì )成員、技術(shù)與質(zhì)量管理總負責合伙人王仁平。王仁平在采訪(fǎng)中表示：“《審計類(lèi)第2號》為注冊會(huì )計師執行以原則導向為基礎的審計準則，提供了明確指導。該指引至少能解決注冊會(huì )計師在收入審計中的三大現實(shí)難題。以下為采訪(fǎng)報道內容，有刪減。

       讓“職業(yè)懷疑”貫穿收入審計始終

       證監會(huì )近日發(fā)布《監管規則適用指引——審計類(lèi)第2號》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計類(lèi)第2號》），對注冊會(huì )計師在收入審計中如何更好地保持職業(yè)懷疑進(jìn)行規范。

       業(yè)內專(zhuān)家表示，《審計類(lèi)第2號》基于監管中的實(shí)際財務(wù)報告舞弊典型案例，特別是收入舞弊的相關(guān)案例，在深入分析與總結的基礎上，指導注冊會(huì )計師采取系統性、針對性的審計措施，切實(shí)可行、操作性強，為審計有效應對公眾公司財務(wù)造假提供指引。

       聚集實(shí)務(wù)難點(diǎn)推動(dòng)審計質(zhì)量提升

       近年來(lái)，公眾公司基于融資、市值和業(yè)績(jì)操縱、避免退市等目的，財務(wù)造假情況時(shí)有發(fā)生。其中，收入造假最為常見(jiàn)和典型，成為會(huì )計審計風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域，這對注冊會(huì )計師保持職業(yè)懷疑提出更高要求。

       結合近年來(lái)資本市場(chǎng)收入造假和審計失敗的典型案件，《審計類(lèi)第2號》系統性梳理出注冊會(huì )計師在收入審計中未能保持職業(yè)懷疑的各種異常情形和常見(jiàn)問(wèn)題，并提出收入審計實(shí)務(wù)操作中的具體執業(yè)要求，提供更為明細的操作指引。

       “《審計類(lèi)第2號》為注冊會(huì )計師執行以原則導向為基礎的審計準則，提供了明確指導?！毙庞乐泻图瘓F管委會(huì )成員、技術(shù)與質(zhì)量管理總負責合伙人王仁平認為，該指引至少能解決注冊會(huì )計師在收入審計中的三大現實(shí)難題。

       一是如何系統地將風(fēng)險基礎審計落實(shí)到審計實(shí)務(wù)，包括明確風(fēng)險評估時(shí)需要關(guān)注、考慮與評價(jià)的核心和關(guān)鍵點(diǎn)等。

       二是如何在審計全過(guò)程中保持職業(yè)懷疑。結合具體執業(yè)問(wèn)題與場(chǎng)景，有針對性地指導注冊會(huì )計師就舞弊導致錯報的跡象保持警覺(jué)、對審計證據進(jìn)行審慎評價(jià)。

       三是如何做好舞弊風(fēng)險的防范與審計。在明確指出對發(fā)現錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現舞弊有效后，針對各種可能表明形成舞弊的情形，給出審計應對措施。

       細化規范實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)鍵環(huán)節

       《審計類(lèi)第2號》按照風(fēng)險導向審計全流程，對注冊會(huì )計師在風(fēng)險評估、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中保持職業(yè)懷疑進(jìn)行規范指導，并進(jìn)一步對函證、分析程序、存貨審計、檢查、期后事項、延伸檢查這6個(gè)實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)鍵環(huán)節進(jìn)行細化規定。

       “這些細化規定直擊注冊會(huì )計師審計執業(yè)的關(guān)鍵痛點(diǎn)和相對薄弱環(huán)節?！蓖跞势奖硎?，注冊會(huì )計師應對《審計類(lèi)第2號》指出的各個(gè)環(huán)節與點(diǎn)位是否保持職業(yè)懷疑予以充分關(guān)注。

       基于關(guān)鍵點(diǎn)位強化職業(yè)懷疑全過(guò)程

       職業(yè)懷疑貫穿審計執業(yè)全過(guò)程，是注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)時(shí)必須保持的職業(yè)態(tài)度。

       在收入審計中，如何切實(shí)將職業(yè)懷疑執行到審計工作中并體現于審計工作底稿，特別是在識別可能因舞弊而產(chǎn)生的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險、確定針對應當實(shí)施的審計程序、分析評價(jià)審計證據的充分適當性、形成恰當審計結果等方面保持職業(yè)懷疑，不僅是審計實(shí)務(wù)的難點(diǎn)，也是判斷注冊會(huì )計師是否勤勉盡責以及是否應當承擔審計責任的難點(diǎn)。

       對此，王仁平認為，注冊會(huì )計師要理解職業(yè)懷疑內涵，結合審計實(shí)務(wù)場(chǎng)景演練分析，全面掌握《審計類(lèi)第2號》要求，在實(shí)務(wù)中自覺(jué)運用。在審計的組織管理中，團隊需要加強溝通，對收入審計中的各種異常情況、矛盾與不一致審計證據保持警覺(jué)，時(shí)刻注意保持職業(yè)懷疑。