境外項目審計風(fēng)險應對之法

       編者按：在“一帶一路”倡議提出的十年間，我國企業(yè)在沿線(xiàn)國家開(kāi)展的境外項目不斷增多。如何更好管理境外項目的風(fēng)險，成為中國企業(yè)面臨的課題之一。近日，圍繞境外項目審計風(fēng)險應對之法，信永中和北京國際審計部合伙人、全國高端會(huì )計人才王重娟接受了《中國會(huì )計報》采訪(fǎng)。以下為報道內容，有刪減。

        “如果說(shuō)風(fēng)險管理是我國企業(yè)在國際舞臺表演的‘保險繩’，那么有效開(kāi)展境外審計才能讓這根‘保險繩’更加結實(shí)、牢靠?！毙庞乐泻?/span>北京國際審計部合伙人、全國高端會(huì )計人才王重娟在接受《中國會(huì )計報》記者采訪(fǎng)時(shí)表示。

       有效的境外項目審計可以幫助企業(yè)識別、評估和應對潛在的境外風(fēng)險，為企業(yè)提供全面、客觀(guān)的數據支持，有助于制定科學(xué)合理的戰略決策。

       審計風(fēng)險復雜多樣

       與傳統企業(yè)審計不同的是，境外審計所需關(guān)注的風(fēng)險點(diǎn)更為零散、復雜，又與地域跨度大、語(yǔ)言差異、境外管轄權沖突、知識人才儲備欠缺等諸多不利因素相互交織。

       從境外審計的內容來(lái)看，王重娟認為境外審計與境內審計存在較大差別。一是法律環(huán)境存在差異。例如，各個(gè)國家存在不同的稅收規定，涉及稅種、稅款預繳、抵扣以及匯算清繳等方面。二是境內外會(huì )計準則的差異。雖然目前全球會(huì )計準則愈加趨同，但在某些準則的會(huì )計處理方面仍舊存在差異。舉例而言，在大多數歐洲國家，企業(yè)的商譽(yù)一般按照五至十年期進(jìn)行攤銷(xiāo)，但我國境內的商譽(yù)需要每年做減值測試。三是營(yíng)商環(huán)境和慣例的不同。她指出，不同國家銷(xiāo)售返利的點(diǎn)位、支付方式和周期并不相同?！熬惩鈱徲嫷姆绞胶头椒ㄅc境內審計也存在差異?！彼硎?，境外公司的信息系統、業(yè)務(wù)流程與國內公司不完全相同。同時(shí)，部分境外國家和地區非常強調人權，個(gè)別境外員工可能會(huì )由于文化和語(yǔ)言的差異，對審計人員基于職業(yè)習慣而提出的各種“質(zhì)疑”表示不理解、不接受以及不配合，甚至產(chǎn)生誤會(huì )隔閡。

       在王重娟看來(lái)，執行境外審計項目有時(shí)會(huì )無(wú)法靈活配置審計資源和調整實(shí)施時(shí)間，這給項目的組織實(shí)施帶來(lái)了一定的困難和考驗。

       首先，她分析指出，境外審計準備周期漫長(cháng)，且充滿(mǎn)不可預見(jiàn)的情況。目前，對中國護照持有者提供免簽證或落地簽的國家和地區有限，簽證辦理需要較長(cháng)時(shí)間，如果審計項目組安排的行程覆蓋2至3個(gè)以上的國家，簽證辦理流程至少需要耗費兩個(gè)月。在這段時(shí)間內，一旦出現意外情況，就會(huì )影響審計項目組的順利出行。

       其次，簽證既定行程有可能會(huì )影響項目的組織實(shí)施。對于項目組成員來(lái)說(shuō)，辦理簽證時(shí)需要提前確定每個(gè)國家的入境、離境日期，且項目組只能在這一既定時(shí)間內在該國家停留工作。如果審計過(guò)程中發(fā)現重大問(wèn)題需要延長(cháng)審計時(shí)間，即使在既定離境日期前未解決問(wèn)題，項目組也只能按計劃離境。

       再其次，境外審計時(shí)間緊任務(wù)重。由于在境外執行審計，交通、食宿、補貼等成本相較國內更高，因此，現場(chǎng)審計時(shí)間通常相對緊張。

       最后，無(wú)法更換審計項目組成員也是一個(gè)不可忽視的問(wèn)題。一旦審計項目組成員確定并完成簽證辦理，中途通常無(wú)法更換。即便在項目執行過(guò)程中發(fā)生組員生病或其他不可預測的情況，也無(wú)法及時(shí)補充或更換，從而影響項目組織實(shí)施的靈活性。

       在項目組的人員構成上，王重娟指出，目前境外審計人才相對匱乏。一是精通外語(yǔ)的審計人才儲備不足。審計過(guò)程中，僅憑翻譯人員或工具不能滿(mǎn)足工作需要，而精通外語(yǔ)的人才比較少，尤其是精通小語(yǔ)種的審計人才更加稀缺。二是境外審計對“單兵作戰”能力要求較高。參與境外審計的人員都需要獨立承擔若干項審計任務(wù)，具有不可替代性，而能滿(mǎn)足綜合素質(zhì)要求的審計人員相對比較少。

       多方攜手共同應對

       在應對境外項目的審計風(fēng)險時(shí)，企業(yè)、審計師以及相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì )等互相配合至關(guān)重要。只有通過(guò)緊密協(xié)作，才能共同迎接境外經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的各種挑戰，確保審計工作的全面有效展開(kāi)。

       作為注冊會(huì )計師，王重娟認為，開(kāi)展境外審計需要拓展審計思維，創(chuàng )新審計模式。

       為了組建更出色的國際化團隊，她建議事務(wù)所內部要不斷完善人才選拔、培養、測試、激勵機制，以確保建立境外審計人才儲備。以她所在的公司為例，現已通過(guò)定期招聘和內部選拔，構建了約500人左右的“集團軍式”國際一體化團隊。定期的培訓和沙龍活動(dòng)，也有助于加強團隊內部的交流溝通，提高成員的語(yǔ)言水平和審計技能。

       “考慮區域距離、審計成本、語(yǔ)言環(huán)境差異等因素，境外公司現場(chǎng)審計時(shí)間非常寶貴，因此，充分的審前準備顯得尤為重要?！彼硎?，一是召開(kāi)項目啟動(dòng)會(huì )，深入了解被審計單位。二是學(xué)習、熟悉境外公司所在地的法律環(huán)境、市場(chǎng)監管政策、稅收、金融等方面知識。三是編制切實(shí)可行的審計實(shí)施方案，做好風(fēng)險評估。

       王重娟還指出，審計人員在審計過(guò)程中應尊重各國的營(yíng)商環(huán)境和慣例，圍繞審計目標根據實(shí)際情況進(jìn)行調整和創(chuàng )新。應慎重使用“質(zhì)疑”的方式，必要時(shí)可采取迂回措施，以確保審計工作取證的正常進(jìn)行。

       以上摘編自中國會(huì )計報記者任伊然《境外項目審計風(fēng)險應對之法》一文，有刪減。