信永中和首席合伙人譚小青：嚴監嚴管環(huán)境下注冊會(huì )計師行業(yè)的挑戰與應對

       編者按：近日，信永中和首席合伙人譚小青應邀為《中國注冊會(huì )計師》雜志撰稿，就行業(yè)貫徹落實(shí)新會(huì )計法、新國九條，有效發(fā)揮財會(huì )監督作用，以及行業(yè)面臨的挑戰與應對，分享了觀(guān)點(diǎn)與思考。以下為署名文章全文。

       6月28日，十四屆全國人大常委會(huì )第十次會(huì )議表決通過(guò)關(guān)于修改會(huì )計法的決定，自2024年7月1日起施行?，F行會(huì )計法自1985年施行以來(lái)，歷經(jīng)1999年修訂和1993年、2017年兩次修正。

       此次新修改的會(huì )計法保持現行基本制度不變，重點(diǎn)解決會(huì )計工作中的突出問(wèn)題，進(jìn)一步加強財會(huì )監督，加大對會(huì )計違法行為的處罰力度，對10類(lèi)會(huì )計違法行為以及財務(wù)造假行為，提高了罰款額度，旨在切實(shí)提高會(huì )計信息質(zhì)量，更好維護社會(huì )公共利益。

       4月12日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強監管防范風(fēng)險推動(dòng)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的若干意見(jiàn)》。該《意見(jiàn)》也被稱(chēng)為“新國九條”，是繼2004年、2014年兩個(gè)“國九條”之后，國務(wù)院出臺的第三個(gè)“國九條”，充分體現強監管、防風(fēng)險、促高質(zhì)量發(fā)展的主線(xiàn)。

       新國九條強調要堅持穩為基調，要強本強基，嚴監嚴管，以資本市場(chǎng)自身的高質(zhì)量發(fā)展更好地服務(wù)經(jīng)濟社會(huì )高質(zhì)量發(fā)展的大局。無(wú)論新會(huì )計法的實(shí)施還是新國九條的出臺，都是從國家層面加強財會(huì )監督力度，提升財會(huì )監督效能，彰顯了在日趨嚴監嚴管環(huán)境下對財會(huì )違法違規行為的更大更嚴的處罰力度。

       對于注冊會(huì )計師行業(yè)，貫徹落實(shí)新會(huì )計法和新國九條，有效發(fā)揮會(huì )計監督作用，短期可能會(huì )帶來(lái)一定的挑戰，長(cháng)期看必然有利于行業(yè)健康發(fā)展。

       一、嚴監嚴管要求會(huì )計師事務(wù)所強本強基、高質(zhì)量發(fā)展

       監管是指揮棒，嚴監嚴管的目的是促進(jìn)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展，資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展需要一批高質(zhì)量發(fā)展的會(huì )計師事務(wù)所。通過(guò)嚴監嚴管，引導形成一批能擔當起中國資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的知名品牌事務(wù)所，支撐股票發(fā)行注冊制走深走實(shí)，支持高質(zhì)量的審計與鑒證服務(wù)。根據國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步規范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》以及中辦、國辦《關(guān)于進(jìn)一步加強財會(huì )監督工作的意見(jiàn)》，切實(shí)履行執業(yè)監督職責，要做好以下幾方面工作：

       1、會(huì )計師事務(wù)所應當切實(shí)回歸專(zhuān)業(yè)機構職責，踐行本源與初心、夯實(shí)責任。

       強本強基是市場(chǎng)所需，也是會(huì )計師事務(wù)所作為專(zhuān)業(yè)機構的本源。信永中和一直在踐行專(zhuān)業(yè)機構的職責，本著(zhù)專(zhuān)業(yè)機構的特點(diǎn)，自成立至今一直堅持以質(zhì)量為導向的管理機制，構建以行業(yè)分工和職能分工為基礎的矩陣式管理體系，著(zhù)力打造全新的“專(zhuān)前臺、大中臺、強后臺”的組織和作業(yè)模式，持之以恒才有了今天的進(jìn)步和發(fā)展。當然，這方面也需要法律法規、監管機制充分發(fā)揮督促、引領(lǐng)作用。

       2、會(huì )計師事務(wù)所的強本強基，必然要求會(huì )計師事務(wù)所培育與形成以質(zhì)量為重的機構文化與執業(yè)理念。

       要建立質(zhì)量至上的文化，必須建立有利于會(huì )計師事務(wù)所勤勉盡責、防范不當商業(yè)化的以實(shí)現高質(zhì)量審計為目標的一體化管理。一體化管理是事務(wù)所持續健康發(fā)展的根基，一定要以統一利益分配機制為基礎。信永中和自成立以來(lái)能夠持續發(fā)展壯大，靠的就是一直堅持一體化管理不動(dòng)搖。

       3、進(jìn)一步提高注冊會(huì )計師有效識別第三方配合造假的能力。

       要指導和督促會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)一步提高質(zhì)量管理水平，配置反舞弊團隊，以及時(shí)發(fā)現和應對項目層面存在的第三方配合造假風(fēng)險。要跟蹤研究實(shí)務(wù)中發(fā)生的第三方配合造假有關(guān)案例，總結經(jīng)驗教訓，出臺反舞弊審計指引，配以指導性案例，幫助注冊會(huì )計師有效識別第三方配合造假有關(guān)情況。要督促會(huì )計師事務(wù)所加大信息化投入，提高執業(yè)的數智化水平，充分利用數智化工具，提高識別第三方配合造假的能力。要進(jìn)一步豐富審計手段，賦予注冊會(huì )計師調查取證的更多權力，必要時(shí)提請有關(guān)監管機構或行業(yè)主管部門(mén)予以配合。要加強對注冊會(huì )計師反舞弊能力方面的培訓，特別是對如何有效識別第三方配合造假有關(guān)情況的培訓。信永中和在利用大數據與智能工具防舞弊方面做了大量的工作，下一步將順應時(shí)代變化，持續進(jìn)行前述方面的投入與探索。

       4、會(huì )計師事務(wù)所作為證券市場(chǎng)服務(wù)機構，與其他相關(guān)機構的核心區別是其獨立性，包括機構的獨立性與注冊會(huì )計師的獨立性。

       財政部近期出臺文件對審計業(yè)務(wù)中的或有收費進(jìn)行了規范，就是為了保障執業(yè)過(guò)程中的獨立性?；蛴惺召M現象是IPO財務(wù)造假的毒瘤，要從根本上杜絕，就必須標本兼治，從嚴監管IPO企業(yè)。要將評估是否存在或有收費作為發(fā)行上市的硬性條件，同時(shí)也需規范和監管IPO過(guò)程中除會(huì )計師事務(wù)所外的其他中介機構或有收費的情況。

       二、對有效發(fā)揮嚴監嚴管效能的幾點(diǎn)建議

       資本市場(chǎng)的內在穩定機制需要會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)監督與資本市場(chǎng)“看門(mén)人”功能有效發(fā)揮。嚴監嚴管是必要的，嚴監嚴管旨在及時(shí)出清證券服務(wù)專(zhuān)業(yè)機構中的真正害群之馬。

       對于依法嚴監嚴管，不論是市場(chǎng)還是機構主體，都是歡迎的，也是行業(yè)健康發(fā)展的必要舉措。為有效發(fā)揮嚴監嚴管的效能，提出以下幾點(diǎn)建議：

       1、精準打擊。嚴監嚴管如果泛化，不針對真正有問(wèn)題的主體，可能會(huì )難以實(shí)現嚴監嚴管的效果。在監管資源有限的情況下，不可能面對所有的機構全面系統監管，就有可能形成行業(yè)內以?xún)e幸為基礎的“博弈執業(yè)”。嚴監嚴管應當是針對性質(zhì)惡劣案件、主觀(guān)故意性質(zhì)明顯的財務(wù)造假，包括以虛構業(yè)務(wù)形成的財務(wù)報告、明知故犯的濫用會(huì )計準則。這些財務(wù)造假必然會(huì )誤導財務(wù)信息使用者，必須加以嚴監嚴管。但也有一些實(shí)質(zhì)上屬于過(guò)失，或者一段時(shí)間相對普遍存在的做法，其主觀(guān)性質(zhì)不惡劣，對財務(wù)報告使用者的誤導不大，企業(yè)基本面也不錯，可以加以識別后，予以校正與整改，這樣可能更容易實(shí)現監管目標。

       2、考慮時(shí)效。嚴監嚴管需要適時(shí)，適時(shí)才能及時(shí)傳遞監管導向。對于一些造成嚴重影響的大案要案，要適時(shí)采取有效監管措施，公開(kāi)嚴監嚴管的舉措，以便引導行業(yè)形成敬畏之心，防范僥幸闖關(guān)。讓市場(chǎng)各方看得清針對嚴重財務(wù)造假案件的嚴監嚴管措施，以市場(chǎng)方式防范相關(guān)不良機構、不端行為主體混入資本市場(chǎng)，擾亂市場(chǎng)秩序。

       3、分類(lèi)處理。嚴監嚴管需要公平公正。要區分不同情形，采取市場(chǎng)能夠感知的相應措施，這樣可以更好體現嚴監嚴管的效果與效應。對于故意甚至為一已私利參與財務(wù)造假的首惡與主惡，與非故意出現錯誤或執業(yè)能力欠缺形成的不足與瑕疵的相關(guān)主體，應當有所區別。相關(guān)監管機構在系統監管檢查中應分別不同情況，采取檢查后提示整改、行政監管措施與行政處罰。

       可喜的是，我們關(guān)注到證監會(huì )6月7日頒布了“關(guān)于就《中國證監會(huì )行政處罰裁量基本規則（征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知”，也表明監管機構充分考量與明確了行政處罰裁量階次和裁量情節，明確了輕微違法且無(wú)危害后果不罰、無(wú)主觀(guān)故意不罰等特殊情形下的免予處罰事項，這將有利于區分不同情形，使證券執法更有針對性和教育性，也有助于明確市場(chǎng)預期，促進(jìn)行政執法公開(kāi)透明，進(jìn)一步維護市場(chǎng)公平正義。

       應當合理區分注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所的責任?，F在的處罰基本是注冊會(huì )計師和事務(wù)所一起給予處罰，建議遵照會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號、5102號以及中國注冊會(huì )計師審計準則第1121號合理區分注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所的責任。對于會(huì )計師事務(wù)所有良好的質(zhì)控體系并已實(shí)質(zhì)履行質(zhì)量管理責任的，可以免于或減輕處罰。這樣可以引導會(huì )計師事務(wù)所建立以質(zhì)量為導向的一體化質(zhì)量管理體系。

       另外，證監會(huì )政策明確“要督促審計評估機構及時(shí)發(fā)現、主動(dòng)報告發(fā)現的上市公司財務(wù)造假線(xiàn)索，對于主動(dòng)報告的，可以依法從輕或者減輕處罰”，這個(gè)政策非常好，既給予中介機構“看門(mén)人”糾錯的機會(huì )，又可以有效防范和識別長(cháng)期系統性造假的頑疾，希望該政策能在實(shí)務(wù)中得到更好的實(shí)踐。

       4、凈化生態(tài)。嚴監嚴管需要全鏈條監管追責，凈化職業(yè)生態(tài)?？紤]財務(wù)造假的現實(shí)生態(tài)，在嚴監管的相關(guān)調查中，需要充分考慮首惡主犯、第三方配合等情況。要壓實(shí)首惡主犯的責任，因為真正有造假沖動(dòng)的是首惡主犯。會(huì )計師事務(wù)所審計主要依據注冊會(huì )計師法及中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則，實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍完全不同于依據證券法在財務(wù)造假暴露后的檢查與調查，“勤勉盡責”在當時(shí)也未必一定能發(fā)現財務(wù)造假。

       另外，建議進(jìn)一步修訂完善刑法、公司法、證券法、注冊會(huì )計師法等有關(guān)法律法規和相關(guān)司法解釋?zhuān)M(jìn)一步壓實(shí)第三方配合造假應負的法律責任，并強化被審計單位和相關(guān)方配合注冊會(huì )計師調查取證的義務(wù)。

       5、尊重歷史。嚴監嚴管需要尊重企業(yè)和會(huì )計師在特定歷史時(shí)期作出的職業(yè)判斷。財務(wù)信息不可避免涉及職業(yè)判斷，職業(yè)判斷只能依據審計當時(shí)所能取得的文件資料、問(wèn)詢(xún)訪(fǎng)談了解的情況以及觀(guān)察與察看所注意到的事實(shí)。判斷中考慮的因素及相應的邏輯均具有一定的主觀(guān)性和歷史性。嚴監嚴管應當基于審計當時(shí)的情況進(jìn)行評判。如果基于事后的結果，從事后諸葛的角度，尋找或界定當時(shí)應當關(guān)注的異常，并以此為依據判斷會(huì )計師事務(wù)所未能勤勉盡責，難以實(shí)現嚴監嚴管真正期望的效果。

       6、正向引導。在證券市場(chǎng)上，會(huì )計師事務(wù)所作為專(zhuān)業(yè)機構的核心作用是以其專(zhuān)業(yè)鑒證提升被鑒證信息的可信賴(lài)程度，增加交易的有效性，維護市場(chǎng)的健康發(fā)展。功能的發(fā)揮以專(zhuān)業(yè)為基礎，其中事業(yè)心是關(guān)鍵，是堅持可持續發(fā)展、創(chuàng )立注冊會(huì )計師行業(yè)知名品牌，還是將平臺作為掙錢(qián)的工具、只看短期利益，需要監管和市場(chǎng)作出評判和引導，進(jìn)而形成以專(zhuān)業(yè)為重，注重專(zhuān)業(yè)投入與專(zhuān)業(yè)發(fā)展的遴選與監管機制。

       市場(chǎng)中總有相對較好的機構，也會(huì )有重利輕義的主體，如果大范圍甚至系統性監管打擊，很可能形成注冊會(huì )計師行業(yè)整體得不到社會(huì )認同，導致市場(chǎng)無(wú)所適從，難以分清良莠，甚至喪失對整個(gè)行業(yè)的信心，不利于行業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展，也不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，還會(huì )導致行業(yè)的吸引力進(jìn)一步下降，使得本就難以吸引高質(zhì)量人才的注冊會(huì )計師行業(yè)雪上加霜，人才的數量與質(zhì)量不足，必然導致機構難以發(fā)揮其作用。

       此文發(fā)表于《中國注冊會(huì )計師》2024年第七期