事務(wù)所信息化環(huán)境下的審計變革

        信息技術(shù)巨變給會(huì )計師行業(yè)帶來(lái)新的挑戰。當前，以大數據、云計算、人工智能為代表的新一輪信息技術(shù)革命，正在深刻影響著(zhù)人們的生產(chǎn)生活，改變著(zhù)很多產(chǎn)業(yè)的形態(tài)、分工和組織方式，這勢必給會(huì )計師行業(yè)的職業(yè)定位、服務(wù)理念、技術(shù)手段、工作方式等帶來(lái)巨大挑戰。隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益頻繁和復雜化，傳統審計方法已無(wú)法有效應對以幾何級數增長(cháng)的數據帶來(lái)的風(fēng)險。審計人員能否有效處理和分析數據，并將其轉化為有效的審計證據，已成為審計工作成敗的關(guān)鍵，而這有賴(lài)于審計信息化的建設。

        一、信息化環(huán)境下審計變革的內容

        信息化水平直接決定了事務(wù)所的競爭力。國際“四大”的信息化水平較高，并且擁有強大的后臺管理和數據處理能力，這使得他們在處理大型業(yè)務(wù)時(shí)，即使審計人員未走訪(fǎng)現場(chǎng)，也能較好地把握風(fēng)險，完成審計工作，審計效率遠高于國內事務(wù)所。

        會(huì )計師事務(wù)所的審計信息化變革將聚焦兩個(gè)內容：信息化環(huán)境下的審計項目管理和審計業(yè)務(wù)實(shí)施。使用信息手段進(jìn)行項目管理和利用計算機技術(shù)輔助審計業(yè)務(wù)實(shí)施構成了會(huì )計師事務(wù)所審計信息化的主要內容。自中注協(xié)推行行業(yè)信息化建設工作以來(lái)，大型會(huì )計師事務(wù)所紛紛投入大量資金和人力資源，加強自身的審計信息化建設工作，來(lái)提高審計效率，以達到提升競爭力的最終目的。在這樣的環(huán)境下，審計效率是否提升、信息技術(shù)是否有效利用、管理是否到位等成為會(huì )計師事務(wù)所關(guān)注的焦點(diǎn)。

        國內事務(wù)所如何應對信息化的挑戰，形成信息化環(huán)境下的規范化的執業(yè)質(zhì)量控制流程，現有的審計技術(shù)和方法也臨巨大變革和創(chuàng )新，同時(shí)更是對注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出新的挑戰。信息化對審計環(huán)境、審計對象、審計方法、審計風(fēng)險都帶來(lái)了影響與改變?？梢詺w納為以下幾類(lèi)影響：

        1.       對審計對象的影響

        審計對象是指審計監督和檢查的客體，審計對象一般包括兩方面的內容：一是被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，二是承載上述信息的會(huì )計資料和其他相關(guān)資料。目前這些承載會(huì )計信息及其他相關(guān)信息的載體發(fā)生了變化，審計對象變得復雜化。注冊會(huì )計師能夠獲得真實(shí)的、充分適當的審計證據的前提是保證這些計算機、互聯(lián)網(wǎng)等承載信息的設備能夠是有效且安全的，因此審計對象的范圍也隨之擴大。由于企業(yè)的一系列活動(dòng)都會(huì )產(chǎn)生各種業(yè)務(wù)數據，所以對業(yè)務(wù)數據的審計將會(huì )成為審計最重要的一部分，同時(shí)網(wǎng)絡(luò )的安全性也被列入審計的范圍中，需要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和評估。

        2.       對審計方法的影響

        信息化時(shí)代，企業(yè)業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，出現B2B、B2C等模式，面對的用戶(hù)群體是非常龐大的，存在著(zhù)業(yè)務(wù)量大，單筆業(yè)務(wù)金額小的特點(diǎn)。審計人員利用傳統審計方法，審計效率低下，難以發(fā)現問(wèn)題，審計人員對龐大的數據將無(wú)所適從。審計人員就需要借助IT審計，主要包括測試系統流程控制，數據集成準確性，數據備份安全性，數據查詢(xún)檢查等幾個(gè)方面。還要從謹慎性的角度，分析系統業(yè)務(wù)數據的邏輯性等。

        3.        對審計風(fēng)險的影響

        信息化環(huán)境下企業(yè)的管理層若存在對賭協(xié)議或者業(yè)績(jì)承諾，迫于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的壓力或受自身利益的驅使聯(lián)合治理層有目的、有針對性地違背真實(shí)性原則，通過(guò)系統設置提取確認收入或者提供虛假數據信息，致使會(huì )計信息失真，審計舞弊風(fēng)險增加。

目前的審計作業(yè)方式下，現場(chǎng)人員花費大量時(shí)間成本，都在收集財務(wù)資料，編制、整理底稿，沒(méi)能關(guān)注重要風(fēng)險領(lǐng)域，沒(méi)有制定有針對性的審計程序，風(fēng)險導向審計貫徹不到位，有可能導致審計失敗。審計變革的目標就是面對復雜的業(yè)務(wù)和數據，制定有效的審計程序，把握審計風(fēng)險，提高審計效率。

        二、目前事務(wù)所審計信息化變革中存在的問(wèn)題

        1. 信息化總體水平比較低

        目前，很多會(huì )計師事務(wù)所在推進(jìn)信息化建設中，信息技術(shù)與實(shí)際業(yè)務(wù)融合不夠完全，出現信息技術(shù)應用程度低、范圍小的問(wèn)題。大多數會(huì )計師事務(wù)所信息化建設僅僅停留在表面，比如采用簡(jiǎn)單的審計軟件，而對項目、客戶(hù)、資源、風(fēng)險控制等缺乏整體管理，不能滿(mǎn)足信息化環(huán)境下的審計需求。

        2. 信息化管理體制落后

        事務(wù)所管理體制與信息化建設不同步。信息化建設不僅僅是引進(jìn)新的信息技術(shù)，還包括對現有業(yè)務(wù)管理和審計流程優(yōu)化，致力于創(chuàng )建一套符合事務(wù)所自身發(fā)展要求的管理體制。因此，信息化建設是一項長(cháng)期工程，需要梳理現有的內部組織架構、業(yè)務(wù)流程等，管理手段上也需要與新的信息體系協(xié)調一致。

        3. 信息化人才缺乏

        人才是事務(wù)所發(fā)展的根本，也是事務(wù)所信息化建設必不可少的主力軍。目前事務(wù)所的信息化建設，大多缺少專(zhuān)業(yè)信息人才的統籌規劃，因此只是皮毛的引進(jìn)一些專(zhuān)業(yè)軟件來(lái)管理數據，不能深入滲透到事務(wù)所運營(yíng)的方方面面，所以信息化建設不能切實(shí)的幫助事務(wù)所實(shí)現發(fā)展突破。因此，信息化人才的缺失成為阻礙信息化發(fā)展的主要原因。

        三、信息化環(huán)境下審計變革建議

        1. 加強信息化審計理論研究

        隨著(zhù)企業(yè)交易模式復雜化，技術(shù)多樣化，注冊會(huì )計師如何在審計對象、審計目標、審計內容等方面應對這些變化。會(huì )計師事務(wù)所有必要設立專(zhuān)門(mén)組織，組織人員將實(shí)踐經(jīng)驗加以總結，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統一起來(lái)，逐步形成分行業(yè)統一的標準和規范。

        2. 推動(dòng)監管機構建立新的審計準則

        加強信息化環(huán)境下企業(yè)審計的理論研究，積極開(kāi)展社會(huì )業(yè)界的學(xué)術(shù)交流，同時(shí)密切關(guān)注國際四大會(huì )計審計的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，積極推動(dòng)監管機構制定信息化環(huán)境下現代企業(yè)審計制度，明確會(huì )計師在業(yè)務(wù)數據審計中的職責，使數據技術(shù)應用、云審計數據采集與存儲系統的標準化，審計數據分析結果及相關(guān)電子審計證據合法化、合規化，推動(dòng)審計信息化的普及應用。

        3. 加強審計軟件的開(kāi)發(fā)

        面對企業(yè)客戶(hù)新技術(shù)的大量使用和迭代更新，只有開(kāi)發(fā)適應業(yè)務(wù)發(fā)展的審計軟件，讓審計軟件系統更加安全、可靠、便捷，才會(huì )被廣大審計人員接受?目前大型會(huì )計師事務(wù)所都有審計信息系統包括管理信息系統和審計作業(yè)系統，通過(guò)審計信息系統提供簡(jiǎn)單、易用、穩定、弱控、高效（數據處理）的計算機輔助工具，提高審計效率，完成管理系統與作業(yè)系統集成，加強對項目統一管理，實(shí)現全面電子化，推進(jìn)審計信息化。

        國內某知名大型會(huì )計師事務(wù)所作業(yè)系統就采用國際領(lǐng)先的OFFICE智能文檔技術(shù)，將審計流程、審計工具、審計底稿以及數據庫進(jìn)行了有機結合，使得數據采集、底稿編制和復核、報告出具各階段的數據自動(dòng)流轉，并在底稿中清晰可見(jiàn)軌跡。

        但目前數據采集占用的空間大，導致系統運行慢，現有的審計軟件和技術(shù)無(wú)法滿(mǎn)足要求。建議以后數據分析通過(guò)專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)中心完成，或者單獨采集、分析并存儲，通過(guò)接口將分析結果導入審計作業(yè)系統。

        4. 復合型人才培養

        信息化審計的實(shí)施需要具備勝任能力的人才隊伍。IT審計融合了計算機技術(shù)和審計等知識和技能，單純的計算機專(zhuān)業(yè)和審計專(zhuān)業(yè)人才無(wú)法滿(mǎn)足需要。需要重視培養具有財務(wù)審計、信息系統審計、大數據分析等技能的復合型人才，目前的財務(wù)審計及信息化審計融合只是過(guò)渡，隨著(zhù)復合型人才的培養，專(zhuān)業(yè)標準和技能形成后，又可以進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化分工。

        目前可落地的實(shí)施建議，會(huì )計師事務(wù)所整合資源，打破項目團隊的限制，對重要項目建立具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的綜合團隊（審計團隊+共享中心團隊），實(shí)現專(zhuān)業(yè)化分工，同時(shí)達到業(yè)務(wù)共享，降低審計成本，提升審計質(zhì)量。從目前看，專(zhuān)業(yè)化分工的工作方式將成為審計未來(lái)的工作方式，審計業(yè)務(wù)共享中心的建立將成為主流趨勢。

        5. 大數據及區塊鏈技術(shù)在審計中的應用

大數據技術(shù)讓“全樣本”審計成為可能，未來(lái)審計方法論和審計技術(shù)可能隨之會(huì )發(fā)生重大創(chuàng )新和變革。

Ken Tysiac在最近一期的《會(huì )計雜志》中寫(xiě)道：“區塊鏈的透明度可以讓核準用戶(hù)看到所有交易，這可能會(huì )減少審計師在抽樣和驗證交易時(shí)的工作。但是，這使得審計人員有更多時(shí)間專(zhuān)注于控制和調查異常情況，同時(shí)，注冊會(huì )計師使用區塊鏈技術(shù)將他們的鑒證業(yè)務(wù)擴展到網(wǎng)絡(luò )安全和可持續性業(yè)務(wù)等領(lǐng)域的機會(huì )也越來(lái)越多?！?/span>

        6. 事務(wù)所加快信息化建設，設立共享服務(wù)中心

會(huì )計師事務(wù)所建設審計共享中心，將各業(yè)務(wù)單元進(jìn)行的事務(wù)性工作和專(zhuān)業(yè)服務(wù)工作，從原業(yè)務(wù)單元中分離出來(lái)，成立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)運作，為業(yè)務(wù)團隊提供統一、專(zhuān)業(yè)、標準化的高效服務(wù)。共享中心作為后端支持部門(mén)與前端的業(yè)務(wù)部門(mén)深度融合，共同為客戶(hù)服務(wù)，以一個(gè)事務(wù)所、一個(gè)體系來(lái)面對客戶(hù)，增強事務(wù)所抵抗風(fēng)險的能力。其中大數據分析中心是基于大數據分析平臺，為項目團隊進(jìn)行數據處理和分析（如指標分析，行業(yè)數據分析），最終向項目組提供數據分析報告（包括風(fēng)險點(diǎn)）。

隨著(zhù)信息時(shí)代的不斷發(fā)展，大數據、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區塊鏈等顛覆性信息技術(shù)不斷涌現和得到應用，現代企業(yè)運用這些新信息技術(shù)的程度也不斷加深，在此背景之下，審計行業(yè)正面臨著(zhù)巨大的變革，會(huì )計師事務(wù)所亟需借助信息化技術(shù)提升自身的核心競爭力。