新規下經(jīng)濟責任審計應對策略探討
2020年08月28日
當前，開(kāi)展經(jīng)濟責任審計已經(jīng)成為中介機構一個(gè)重要審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，2019 年 7 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《經(jīng)濟責任審計規定》”或“新《規定》”），深入學(xué)習領(lǐng)悟新《規定》的精神，并在審計實(shí)踐中靈活運用，對廣大中介機構提高審計服務(wù)質(zhì)量，開(kāi)拓審計市場(chǎng)具有重要現實(shí)意義。本文主要從新《規定》的主要變化入手，結合筆者實(shí)際從事的相關(guān)國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的心得和案例，闡述在新時(shí)代下如何更好的領(lǐng)悟新《規定》的精神，把握經(jīng)濟責任審計的實(shí)質(zhì)，并靈活運用到審計實(shí)踐當中，以提高審計效率與效果。
一、新《規定》的重要意義
新《規定》將“經(jīng)濟責任審計”定義為領(lǐng)導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟和社會(huì )事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)應當履行的職責。
經(jīng)濟責任審計是中國特色社會(huì )主義審計監督制度的重要組成部分。新《規定》所指的經(jīng)濟責任審計已不僅僅是一項具體審計任務(wù)，而是上升到前所未有的國家戰略的高度，成為貫徹執行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟和社會(huì )事業(yè)發(fā)展的重要手段之一?！兑幎ā肥巧钊胴瀼亓暯叫聲r(shí)代中國特色社會(huì )主義思想和黨的十九大精神，堅持黨對審計工作的集中統一領(lǐng)導，聚焦領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任，既強化對權力運行的制約和監督，又貫徹“三個(gè)區分開(kāi)來(lái)”要求，對于加強領(lǐng)導干部管理監督，促進(jìn)領(lǐng)導干部履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。
二、經(jīng)濟責任審計思路與應對策略
（一）經(jīng)濟責任審計的目的與指導思想
新《規定》中明確，經(jīng)濟責任審計工作要堅持和加強黨對審計工作的集中統一領(lǐng)導，強化對黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員的管理監督，促進(jìn)領(lǐng)導干部履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止；要以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀(guān)、習近平新時(shí)代中國特色社會(huì )主義思想為指導，增強“四個(gè)意識”、堅定“四個(gè)自信”、做到“兩個(gè)維護”，認真落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，緊緊圍繞統籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調推進(jìn)“四個(gè)全面”戰略布局，貫徹新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟責任，客觀(guān)評價(jià)，揭示問(wèn)題，促進(jìn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權力規范運行，促進(jìn)反腐倡廉，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現代化。
（二）審計思路及應對策略
新《規定》表明，開(kāi)展經(jīng)濟責任審計時(shí)，不能僅僅把經(jīng)濟責任審計當成一個(gè)具體的審計項目從微觀(guān)的角度進(jìn)行評價(jià)，而是要有宏觀(guān)思維，大局觀(guān)念，深刻理解當下黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署以及時(shí)代使命，把握好政治站位，以此來(lái)指導我們的經(jīng)濟責任審計工作，準確評價(jià)被審計單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的履行情況。為更好的說(shuō)明新規下經(jīng)濟責任審計的思路和應對策略，現結合以往審計案例談一點(diǎn)體會(huì )：
筆者2019年曾參與某省級火電生產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導人離任經(jīng)濟責任，審計中發(fā)現被審計單位領(lǐng)導人任期內發(fā)生一項重大火電異地新建項目，總投資約25億元。該事項屬重大經(jīng)濟決策事項，審計組依據原規定從決策的程序是否合規、決策的內容是否科學(xué)、決策的結果是否達到預期目標等角度進(jìn)行全面評價(jià)，最后得出的結論是整個(gè)過(guò)程無(wú)重大問(wèn)題。但根據新《規定》精神，以上事項是否科學(xué)、合理值得商榷。
一是決策的科學(xué)性值得商榷。該項投資的背景是由于老廠(chǎng)設備到報廢期，企業(yè)面臨是否轉型、員工安置等一系列艱巨任務(wù)，最終領(lǐng)導班子決定利用老廠(chǎng)征拆資金在異地新建一座高標準火電廠(chǎng)。以上決策事項依據原經(jīng)責審計相關(guān)法規的規定，并無(wú)明顯違法規定的情形，但根據新《規定》文件精神，當時(shí)火電項目屬于國家供給側改革的目標之一，火電產(chǎn)能在當地嚴重過(guò)剩且存在環(huán)保問(wèn)題，站在國家的角度考慮，異地新建的科學(xué)性值得商榷。
二是從決策的結果角度看，該項目建成后，由于整個(gè)行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，導致新建項目產(chǎn)能利用率低下，一直虧損，投資決策結果遠不及預期。
以上案例表明，站在不同的角度得出審計評價(jià)結論可能不完全一致。這就要求我們要把握好政治站位，深刻領(lǐng)悟新《規定》的指導思想和精神實(shí)質(zhì)，從而作出準確的判斷和責任界定。
（三）經(jīng)濟責任審計的內容
新《規定》對經(jīng)濟責任審計內容較原規定內容增加較多，新增內容主要包括：企業(yè)發(fā)展戰略規劃的制定、執行和效果情況；重大經(jīng)濟事項的效果評估；企業(yè)法人治理結構的建立、健全和運行情況；企業(yè)的風(fēng)險管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護情況；在經(jīng)濟活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設責任和遵守廉潔從業(yè)規定情況；以往審計發(fā)現問(wèn)題的整改情況。
筆者認為，在今后審計實(shí)踐中，應予以重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
一是對企業(yè)發(fā)展戰略規劃的制定、執行和效果情況的評價(jià)。新增內容表明國家對企業(yè)的宏觀(guān)管理的重視，要求企業(yè)切實(shí)把戰略規劃的制定與執行與國家的戰略規劃統籌協(xié)調一致，真正發(fā)揮企業(yè)戰略規劃的統領(lǐng)和指引作用。此方面過(guò)去審計實(shí)踐中大多關(guān)注度還不夠，且被審計單位在此方面的落實(shí)大多也流于形式，我曾聽(tīng)說(shuō)凡間還流傳“規劃”即“鬼話(huà)”的言論，這更加印證了當前很多企業(yè)對于戰略規劃的不重視。
二是企業(yè)法人治理結構的建立、健全和運行情況。此新增內容的意義與目的與上面第一條有異曲同工之處。就是要求企業(yè)要注重宏觀(guān)管理，注重頂層設計，與國家提出的要實(shí)現國家治理的現代化的理念的具體體現。因此，此方面的審計內容也是我們審計工作人員后續審計中要重點(diǎn)予以關(guān)注，設計有針對性的審計策略予以應對，此處不再贅述。
三是境外資產(chǎn)管理情況。此新增內容充分體現了新時(shí)代的特征。新增對境外資產(chǎn)管理情況的審計，體現了在當前國家經(jīng)濟發(fā)展階段，隨著(zhù)我國綜合國力和企業(yè)實(shí)力的增強，很多企業(yè)開(kāi)始走國際化道路，海外投資和收購明顯增多，但由于企業(yè)缺乏經(jīng)驗，國內外政治、經(jīng)濟、法律、企業(yè)文化等完全不同，加之目前全球貿易摩擦增多，因此，特別是國有企業(yè)的海外投資和收購必然面臨巨大風(fēng)險，新規定增加對海外資產(chǎn)管理情況的審計是具有非常重要的現實(shí)意義。
在審計策略上，由于境外資產(chǎn)的管理工作一部分在國外完成，因此，以往僅僅從國內的角度進(jìn)行評價(jià)可能難以適應新形勢的要求，為全面評價(jià)被審計單位國外資產(chǎn)管理情況，審計策略上可能要考慮開(kāi)展國外被投資資產(chǎn)或企業(yè)的現場(chǎng)審計，才能更全面的作出審計評價(jià)。
四是生態(tài)環(huán)境保護情況?！熬G水青山就是金山銀山”。習主席這句話(huà)深刻體現出國家對生態(tài)環(huán)境保護的認識高度。但有時(shí)經(jīng)濟利益與環(huán)境效益可能難以兼顧，企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)目的和利益角度不同，在決策一項重大經(jīng)濟事項時(shí)，往往把經(jīng)濟效益放在首位。以上新規定要求我們審計人員今后在對被審計單位重大經(jīng)濟決策事項的決策內容、決策結果的評價(jià)時(shí)，除了考慮經(jīng)濟效果外，還有重點(diǎn)考慮環(huán)境效益情況，避免審計評價(jià)偏離新規定的精神。
五是以往審計發(fā)現問(wèn)題的整改情況。此新增內容表明國家對以往審計發(fā)現問(wèn)題的整改情況放在了前所未有的高度。新的認識表明，審計監督中如果以往發(fā)現的問(wèn)題不能有效整改，那審計的監督作用就難以真正發(fā)揮。因此，此方面的問(wèn)題審計人員要高度重視，不惜投入大量審計資源核實(shí)被審計單位以往審計問(wèn)題的落實(shí)整改情況，不僅要查明問(wèn)題是否整改，還要核實(shí)整改是否到位，未整改的深層次原因，后續整改措施等，一追到底，抓鐵有痕，切莫流于形式。
（四）經(jīng)濟責任的界定與審計評價(jià)
經(jīng)濟責任界定方面，新《規定》明確了責任界定考慮因素“根據領(lǐng)導干部職責分工，綜合考慮相關(guān)問(wèn)題的歷史背景、決策過(guò)程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導干部實(shí)際所起的作用等情況”；取消了主管責任，整合到領(lǐng)導責任中。同時(shí)新增了對直接責任的界定情形。
審計評價(jià)方面，新增了“審計評價(jià)時(shí)，應當把領(lǐng)導干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀違法行為區分開(kāi)來(lái)；把上級尚無(wú)明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區分開(kāi)來(lái)；把為推動(dòng)發(fā)展的無(wú)意過(guò)失，同為謀取私利的違紀違法行為區分開(kāi)來(lái)。對領(lǐng)導干部在改革創(chuàng )新中的失誤和錯誤，正確把握事業(yè)為上、實(shí)事求是、依紀依法、容糾并舉等原則，經(jīng)綜合分析研判，可以免責或者從輕定責，鼓勵探索創(chuàng )新，支持擔當作為，保護領(lǐng)導干部干事創(chuàng )業(yè)的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng )造性?！?/span>
以上規定，筆者認為是對原有經(jīng)濟責任界定的原則、標準和方法的新突破，對新時(shí)代下如何準確界定領(lǐng)導班子重大經(jīng)濟決策事項經(jīng)濟責任的界定產(chǎn)生深遠影響，也是我們廣大審計工作人員對新時(shí)代下黨和國家重大經(jīng)濟決策部署、時(shí)代主旋律的深刻理解與把握提出很高要求。
仍以前述案例進(jìn)行分析，該重大經(jīng)濟決策事項從決策的程序、決策的內容、決策的結果角度分析評價(jià)，似乎并沒(méi)有明顯問(wèn)題，但若按照新規定第一條、第二條規定的精神以及第四十三條的規定進(jìn)行分析，筆者認為該重大經(jīng)濟決策事項的科學(xué)性和決策結果的有效性值得商榷。理由如下：
一是在當下國家能源政策、供給側結構性改革的政策背景下，國家是不支持火電企業(yè)新增產(chǎn)能的，因此決策的科學(xué)性值得商榷；
二是國家和地方政府考慮企業(yè)轉型、職工安置的困難，由地方政府牽頭通過(guò)盤(pán)活老廠(chǎng)土地資源、爭取稅收優(yōu)惠政策等手段為企業(yè)盤(pán)活存量資產(chǎn)，爭取了足夠的可以轉型的資金支持，以上資金如果投資于國家鼓勵的戰略新興產(chǎn)業(yè)是否更有利于國家、企業(yè)和職工的長(cháng)遠利益。當然，前提是企業(yè)領(lǐng)導班子是否有足夠的魄力、敢于冒險的擔當等等；
三是從環(huán)境生態(tài)保護的角度考慮，異地新建火電項目并沒(méi)有從本質(zhì)上改變對當地環(huán)境生態(tài)的保護，污染源只是從室內移到郊區；
四是從員工安置和長(cháng)遠利益角度考慮，新廠(chǎng)投產(chǎn)后企業(yè)需要租用或購置大量通勤車(chē)用于員工的上下班接送，除了增加員工每天路途的時(shí)間外，光是每年的通勤費幾十年加起來(lái)也足夠再建一個(gè)火電廠(chǎng)了；
五是由于國家的能源政策和當地的能源結構，新建火電廠(chǎng)的經(jīng)濟效益長(cháng)期堪憂(yōu)。
三、結束語(yǔ)
總之，新《規定》下的經(jīng)濟責任審計要求我們廣大審計人員要與時(shí)俱進(jìn)，深刻領(lǐng)會(huì )新《規定》的文件精神，結合當下黨和國家的國策、時(shí)代主旋律以及國內外宏觀(guān)政治、經(jīng)濟環(huán)境，站在國家、社會(huì )和企業(yè)的多重角度去評價(jià)微觀(guān)經(jīng)濟體（企業(yè)和領(lǐng)導人）任期內發(fā)生的重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用即“三重一大”集體決策事項的決策程序是否規范、決策內容是否科學(xué)、決策結果是否符合國家、企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和環(huán)境效益。為此，在實(shí)際工作中，要結合新《規定》的變化，制定有針對性的審計應對策略，更好的發(fā)揮經(jīng)濟責任審計應有的監督作用，為實(shí)現偉大祖國的“中國夢(mèng)”貢獻應有力量。
主要參考文獻：
1.《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規定》（中辦發(fā)〔2010〕32號）；
2.《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規定實(shí)施細則》（審經(jīng)責發(fā)〔2014〕102號）；
3.《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規定》；
4.《中國內部審計準則》。
本文作者：
一、新《規定》的重要意義
新《規定》將“經(jīng)濟責任審計”定義為領(lǐng)導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟和社會(huì )事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)應當履行的職責。
經(jīng)濟責任審計是中國特色社會(huì )主義審計監督制度的重要組成部分。新《規定》所指的經(jīng)濟責任審計已不僅僅是一項具體審計任務(wù)，而是上升到前所未有的國家戰略的高度，成為貫徹執行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟和社會(huì )事業(yè)發(fā)展的重要手段之一?！兑幎ā肥巧钊胴瀼亓暯叫聲r(shí)代中國特色社會(huì )主義思想和黨的十九大精神，堅持黨對審計工作的集中統一領(lǐng)導，聚焦領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任，既強化對權力運行的制約和監督，又貫徹“三個(gè)區分開(kāi)來(lái)”要求，對于加強領(lǐng)導干部管理監督，促進(jìn)領(lǐng)導干部履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。
二、經(jīng)濟責任審計思路與應對策略
（一）經(jīng)濟責任審計的目的與指導思想
新《規定》中明確，經(jīng)濟責任審計工作要堅持和加強黨對審計工作的集中統一領(lǐng)導，強化對黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員的管理監督，促進(jìn)領(lǐng)導干部履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止；要以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀(guān)、習近平新時(shí)代中國特色社會(huì )主義思想為指導，增強“四個(gè)意識”、堅定“四個(gè)自信”、做到“兩個(gè)維護”，認真落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，緊緊圍繞統籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調推進(jìn)“四個(gè)全面”戰略布局，貫徹新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟責任，客觀(guān)評價(jià)，揭示問(wèn)題，促進(jìn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權力規范運行，促進(jìn)反腐倡廉，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現代化。
（二）審計思路及應對策略
新《規定》表明，開(kāi)展經(jīng)濟責任審計時(shí)，不能僅僅把經(jīng)濟責任審計當成一個(gè)具體的審計項目從微觀(guān)的角度進(jìn)行評價(jià)，而是要有宏觀(guān)思維，大局觀(guān)念，深刻理解當下黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署以及時(shí)代使命，把握好政治站位，以此來(lái)指導我們的經(jīng)濟責任審計工作，準確評價(jià)被審計單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的履行情況。為更好的說(shuō)明新規下經(jīng)濟責任審計的思路和應對策略，現結合以往審計案例談一點(diǎn)體會(huì )：
筆者2019年曾參與某省級火電生產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導人離任經(jīng)濟責任，審計中發(fā)現被審計單位領(lǐng)導人任期內發(fā)生一項重大火電異地新建項目，總投資約25億元。該事項屬重大經(jīng)濟決策事項，審計組依據原規定從決策的程序是否合規、決策的內容是否科學(xué)、決策的結果是否達到預期目標等角度進(jìn)行全面評價(jià)，最后得出的結論是整個(gè)過(guò)程無(wú)重大問(wèn)題。但根據新《規定》精神，以上事項是否科學(xué)、合理值得商榷。
一是決策的科學(xué)性值得商榷。該項投資的背景是由于老廠(chǎng)設備到報廢期，企業(yè)面臨是否轉型、員工安置等一系列艱巨任務(wù)，最終領(lǐng)導班子決定利用老廠(chǎng)征拆資金在異地新建一座高標準火電廠(chǎng)。以上決策事項依據原經(jīng)責審計相關(guān)法規的規定，并無(wú)明顯違法規定的情形，但根據新《規定》文件精神，當時(shí)火電項目屬于國家供給側改革的目標之一，火電產(chǎn)能在當地嚴重過(guò)剩且存在環(huán)保問(wèn)題，站在國家的角度考慮，異地新建的科學(xué)性值得商榷。
二是從決策的結果角度看，該項目建成后，由于整個(gè)行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，導致新建項目產(chǎn)能利用率低下，一直虧損，投資決策結果遠不及預期。
以上案例表明，站在不同的角度得出審計評價(jià)結論可能不完全一致。這就要求我們要把握好政治站位，深刻領(lǐng)悟新《規定》的指導思想和精神實(shí)質(zhì)，從而作出準確的判斷和責任界定。
（三）經(jīng)濟責任審計的內容
新《規定》對經(jīng)濟責任審計內容較原規定內容增加較多，新增內容主要包括：企業(yè)發(fā)展戰略規劃的制定、執行和效果情況；重大經(jīng)濟事項的效果評估；企業(yè)法人治理結構的建立、健全和運行情況；企業(yè)的風(fēng)險管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護情況；在經(jīng)濟活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設責任和遵守廉潔從業(yè)規定情況；以往審計發(fā)現問(wèn)題的整改情況。
筆者認為，在今后審計實(shí)踐中，應予以重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
一是對企業(yè)發(fā)展戰略規劃的制定、執行和效果情況的評價(jià)。新增內容表明國家對企業(yè)的宏觀(guān)管理的重視，要求企業(yè)切實(shí)把戰略規劃的制定與執行與國家的戰略規劃統籌協(xié)調一致，真正發(fā)揮企業(yè)戰略規劃的統領(lǐng)和指引作用。此方面過(guò)去審計實(shí)踐中大多關(guān)注度還不夠，且被審計單位在此方面的落實(shí)大多也流于形式，我曾聽(tīng)說(shuō)凡間還流傳“規劃”即“鬼話(huà)”的言論，這更加印證了當前很多企業(yè)對于戰略規劃的不重視。
二是企業(yè)法人治理結構的建立、健全和運行情況。此新增內容的意義與目的與上面第一條有異曲同工之處。就是要求企業(yè)要注重宏觀(guān)管理，注重頂層設計，與國家提出的要實(shí)現國家治理的現代化的理念的具體體現。因此，此方面的審計內容也是我們審計工作人員后續審計中要重點(diǎn)予以關(guān)注，設計有針對性的審計策略予以應對，此處不再贅述。
三是境外資產(chǎn)管理情況。此新增內容充分體現了新時(shí)代的特征。新增對境外資產(chǎn)管理情況的審計，體現了在當前國家經(jīng)濟發(fā)展階段，隨著(zhù)我國綜合國力和企業(yè)實(shí)力的增強，很多企業(yè)開(kāi)始走國際化道路，海外投資和收購明顯增多，但由于企業(yè)缺乏經(jīng)驗，國內外政治、經(jīng)濟、法律、企業(yè)文化等完全不同，加之目前全球貿易摩擦增多，因此，特別是國有企業(yè)的海外投資和收購必然面臨巨大風(fēng)險，新規定增加對海外資產(chǎn)管理情況的審計是具有非常重要的現實(shí)意義。
在審計策略上，由于境外資產(chǎn)的管理工作一部分在國外完成，因此，以往僅僅從國內的角度進(jìn)行評價(jià)可能難以適應新形勢的要求，為全面評價(jià)被審計單位國外資產(chǎn)管理情況，審計策略上可能要考慮開(kāi)展國外被投資資產(chǎn)或企業(yè)的現場(chǎng)審計，才能更全面的作出審計評價(jià)。
四是生態(tài)環(huán)境保護情況?！熬G水青山就是金山銀山”。習主席這句話(huà)深刻體現出國家對生態(tài)環(huán)境保護的認識高度。但有時(shí)經(jīng)濟利益與環(huán)境效益可能難以兼顧，企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)目的和利益角度不同，在決策一項重大經(jīng)濟事項時(shí)，往往把經(jīng)濟效益放在首位。以上新規定要求我們審計人員今后在對被審計單位重大經(jīng)濟決策事項的決策內容、決策結果的評價(jià)時(shí)，除了考慮經(jīng)濟效果外，還有重點(diǎn)考慮環(huán)境效益情況，避免審計評價(jià)偏離新規定的精神。
五是以往審計發(fā)現問(wèn)題的整改情況。此新增內容表明國家對以往審計發(fā)現問(wèn)題的整改情況放在了前所未有的高度。新的認識表明，審計監督中如果以往發(fā)現的問(wèn)題不能有效整改，那審計的監督作用就難以真正發(fā)揮。因此，此方面的問(wèn)題審計人員要高度重視，不惜投入大量審計資源核實(shí)被審計單位以往審計問(wèn)題的落實(shí)整改情況，不僅要查明問(wèn)題是否整改，還要核實(shí)整改是否到位，未整改的深層次原因，后續整改措施等，一追到底，抓鐵有痕，切莫流于形式。
（四）經(jīng)濟責任的界定與審計評價(jià)
經(jīng)濟責任界定方面，新《規定》明確了責任界定考慮因素“根據領(lǐng)導干部職責分工，綜合考慮相關(guān)問(wèn)題的歷史背景、決策過(guò)程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導干部實(shí)際所起的作用等情況”；取消了主管責任，整合到領(lǐng)導責任中。同時(shí)新增了對直接責任的界定情形。
審計評價(jià)方面，新增了“審計評價(jià)時(shí)，應當把領(lǐng)導干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀違法行為區分開(kāi)來(lái)；把上級尚無(wú)明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區分開(kāi)來(lái)；把為推動(dòng)發(fā)展的無(wú)意過(guò)失，同為謀取私利的違紀違法行為區分開(kāi)來(lái)。對領(lǐng)導干部在改革創(chuàng )新中的失誤和錯誤，正確把握事業(yè)為上、實(shí)事求是、依紀依法、容糾并舉等原則，經(jīng)綜合分析研判，可以免責或者從輕定責，鼓勵探索創(chuàng )新，支持擔當作為，保護領(lǐng)導干部干事創(chuàng )業(yè)的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng )造性?！?/span>
以上規定，筆者認為是對原有經(jīng)濟責任界定的原則、標準和方法的新突破，對新時(shí)代下如何準確界定領(lǐng)導班子重大經(jīng)濟決策事項經(jīng)濟責任的界定產(chǎn)生深遠影響，也是我們廣大審計工作人員對新時(shí)代下黨和國家重大經(jīng)濟決策部署、時(shí)代主旋律的深刻理解與把握提出很高要求。
仍以前述案例進(jìn)行分析，該重大經(jīng)濟決策事項從決策的程序、決策的內容、決策的結果角度分析評價(jià)，似乎并沒(méi)有明顯問(wèn)題，但若按照新規定第一條、第二條規定的精神以及第四十三條的規定進(jìn)行分析，筆者認為該重大經(jīng)濟決策事項的科學(xué)性和決策結果的有效性值得商榷。理由如下：
一是在當下國家能源政策、供給側結構性改革的政策背景下，國家是不支持火電企業(yè)新增產(chǎn)能的，因此決策的科學(xué)性值得商榷；
二是國家和地方政府考慮企業(yè)轉型、職工安置的困難，由地方政府牽頭通過(guò)盤(pán)活老廠(chǎng)土地資源、爭取稅收優(yōu)惠政策等手段為企業(yè)盤(pán)活存量資產(chǎn)，爭取了足夠的可以轉型的資金支持，以上資金如果投資于國家鼓勵的戰略新興產(chǎn)業(yè)是否更有利于國家、企業(yè)和職工的長(cháng)遠利益。當然，前提是企業(yè)領(lǐng)導班子是否有足夠的魄力、敢于冒險的擔當等等；
三是從環(huán)境生態(tài)保護的角度考慮，異地新建火電項目并沒(méi)有從本質(zhì)上改變對當地環(huán)境生態(tài)的保護，污染源只是從室內移到郊區；
四是從員工安置和長(cháng)遠利益角度考慮，新廠(chǎng)投產(chǎn)后企業(yè)需要租用或購置大量通勤車(chē)用于員工的上下班接送，除了增加員工每天路途的時(shí)間外，光是每年的通勤費幾十年加起來(lái)也足夠再建一個(gè)火電廠(chǎng)了；
五是由于國家的能源政策和當地的能源結構，新建火電廠(chǎng)的經(jīng)濟效益長(cháng)期堪憂(yōu)。
三、結束語(yǔ)
總之，新《規定》下的經(jīng)濟責任審計要求我們廣大審計人員要與時(shí)俱進(jìn)，深刻領(lǐng)會(huì )新《規定》的文件精神，結合當下黨和國家的國策、時(shí)代主旋律以及國內外宏觀(guān)政治、經(jīng)濟環(huán)境，站在國家、社會(huì )和企業(yè)的多重角度去評價(jià)微觀(guān)經(jīng)濟體（企業(yè)和領(lǐng)導人）任期內發(fā)生的重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用即“三重一大”集體決策事項的決策程序是否規范、決策內容是否科學(xué)、決策結果是否符合國家、企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和環(huán)境效益。為此，在實(shí)際工作中，要結合新《規定》的變化，制定有針對性的審計應對策略，更好的發(fā)揮經(jīng)濟責任審計應有的監督作用，為實(shí)現偉大祖國的“中國夢(mèng)”貢獻應有力量。
主要參考文獻：
1.《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規定》（中辦發(fā)〔2010〕32號）；
2.《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規定實(shí)施細則》（審經(jīng)責發(fā)〔2014〕102號）；
3.《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規定》；
4.《中國內部審計準則》。
本文作者：
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洪祖柏 |
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信永中和會(huì )計師事務(wù)所專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)線(xiàn)合伙人，從業(yè)21年，在央企審計及IPO業(yè)務(wù)、資產(chǎn)證券化、司法鑒定審計、企事業(yè)單位管理咨詢(xún)、國企經(jīng)濟責任審計等方面積累了一定的審計經(jīng)驗。 |
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袁風(fēng)雷 |
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信永中和會(huì )計師事務(wù)所專(zhuān)項審計二部 高級經(jīng)理，從業(yè)20年，在鐵路行業(yè)年報審計、企事業(yè)單位管理咨詢(xún)、國企經(jīng)濟責任審計等方面積累了一定的審計經(jīng)驗。 |
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