一、美國公眾公司會(huì )計監督委員會(huì )（PCAOB）簡(jiǎn)介

美國公眾公司會(huì )計監督委員會(huì )（Public Company Accounting Oversight Board,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“PCAOB”）是美國國會(huì )設立的一個(gè)非營(yíng)利性組織，目的是對所有為美國上市公司提供審計服務(wù)的會(huì )計事務(wù)所進(jìn)行監督。

PCAOB有四項主要職責，如下圖所示。其中包括檢查會(huì )計師事務(wù)所的審計和質(zhì)量控制系統，以及，對會(huì )計師事務(wù)所及其相關(guān)人員違反特定法律、規則或專(zhuān)業(yè)標準的行為進(jìn)行調查和紀律處分。

截至2023年6月末，在PCAOB注冊的會(huì )計師事務(wù)所超過(guò)1600家（包括美國事務(wù)所和非美國事務(wù)所）。PCAOB定期檢查的事務(wù)所的實(shí)際數量會(huì )隨著(zhù)注冊事務(wù)所的變化以及哪些注冊事務(wù)所出具審計意見(jiàn)而波動(dòng)。

PCAOB在每年或者每三年對會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行檢查。對于為100家以上的上市公司提供審計意見(jiàn)的大型會(huì )計師事務(wù)所，PCAOB每年都會(huì )進(jìn)行檢查；對其他會(huì )計師事務(wù)所，PCAOB一般至少每三年檢查一次。

二、PCAOB對事務(wù)所的檢查內容、程序及每年檢查要點(diǎn)，均公布明確規定

      PCAOB對會(huì )計師事務(wù)所的檢查，是為了評估與事務(wù)所審計、發(fā)布審計報告以及涉及美國上市公司和經(jīng)紀交易商的相關(guān)事項有關(guān)的對薩班斯-奧克斯利法案、PCAOB規則、SEC規則和專(zhuān)業(yè)標準的遵守情況。PCAOB檢查的目的是準確評估，推動(dòng)改進(jìn)和傳達審計質(zhì)量。因此，PCAOB對于事務(wù)所檢查什么內容以及如何檢查，均有明確的規定。

PCAOB的檢查內容及程序，包括三個(gè)部分。如下圖所示。

對于按年檢查的事務(wù)所和每3年檢查1次的事務(wù)所，PCAOB分別從2018年和2019年開(kāi)始，將檢查程序列入檢查報告。PCAOB對檢查程序按年進(jìn)行持續的改進(jìn)和完善，以不斷提高檢查過(guò)程的有效性。歷年的檢查程序都公開(kāi)在PCAOB的網(wǎng)站上。根據PCAOB最新發(fā)布的2023年檢查程序（PCAOB 2023 Inspection Procedures: What Does the PCAOB Inspect and How Are Inspections Conducted?），PCAOB對事務(wù)所的檢查程序明確如下。

1、選擇檢查對象與檢查審計工作的程序

（1）選擇檢查對象的考慮要素

PCAOB使用基于風(fēng)險和隨機的方法選擇檢查對象。檢查不是對事務(wù)所的所有審計項目的檢查，也不旨在識別每個(gè)缺陷或涵蓋所選檢查對象的所有領(lǐng)域。大多數選擇是基于PCAOB對審計的內部評估，選擇那些存在更高重大錯報風(fēng)險的對象。重點(diǎn)放在風(fēng)險因素上，包括經(jīng)濟趨勢、行業(yè)發(fā)展、市值規模和/或變化、事務(wù)所和合伙人以及檢查歷史。其余檢查是隨機選擇的，以提供不可預測性元素。被檢查的事務(wù)所沒(méi)有機會(huì )限制或影響PCAOB的選擇。

雖然檢查因事務(wù)所而異，但PCAOB會(huì )關(guān)注審計師的風(fēng)險評估流程、受經(jīng)濟趨勢或壓力影響的財務(wù)報告和審計領(lǐng)域、存在挑戰和重大風(fēng)險的審計領(lǐng)域、新的會(huì )計準則以及經(jīng)常出現審計缺陷的領(lǐng)域。

常見(jiàn)的檢查發(fā)現包括：在審計收入確認、貸款損失準備金、其他會(huì )計估計（包括公允價(jià)值計量）、財務(wù)報告內部控制（ICFR），特別是與管理層估計有關(guān)的控制方面的缺陷。

（2）檢查審計工作的程序

2、對事務(wù)所質(zhì)量控制體系的要求與檢查程序

（1）對事務(wù)所質(zhì)量控制體系的要求

根據PCAOB的QC20標準-會(huì )計師事務(wù)所會(huì )計和審計實(shí)踐的質(zhì)量控制系統，規定事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序應包括以下要素。

（2）對事務(wù)所質(zhì)量控制體系的檢查程序

PCAOB檢驗組的評估來(lái)自與事務(wù)所質(zhì)量控制系統具體有關(guān)的程序的結果以及對缺陷的分析。PCAOB聲明，使用者不應僅僅因為PCAOB在檢查報告第一部分確定了缺陷或缺陷的組合，而推斷第二部分中的事務(wù)所質(zhì)量控制的檢查結果。

3、PCAOB檢查報告的結構與特點(diǎn)

PCAOB向每個(gè)被檢查的事務(wù)所提供一份報告，總結檢查期間發(fā)現的任何缺陷。報告包括五個(gè)主要部分。

可見(jiàn)，PCAOB檢查報告具有如下特點(diǎn)：

（1）檢查報告分為公開(kāi)部分和非公開(kāi)部分

根據薩班斯-奧克斯利法案和PCAOB規則4003，PCAOB對會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行持續檢查。PCAOB就每次此類(lèi)檢查發(fā)布一份報告，每份報告的一部分是公開(kāi)的，而另一部分則是非公開(kāi)。工作組有權將重大發(fā)現轉交PCAOB的執法調查團隊進(jìn)一步跟進(jìn)。

在PCAOB的網(wǎng)站上，可以訪(fǎng)問(wèn)每個(gè)報告的公共部分。此外，PCAOB還將所有報告的公共部分的數據編譯成數據集，并在網(wǎng)站上提供三種格式（CSV |XML |JSON）的下載。

三、2003至2023年6月期間檢查數量

2003至2023年6月期間，PCAOB對會(huì )計師事務(wù)所檢查共3780次。其中，按年進(jìn)行的檢查185次，每三年一次的檢查3595次。

1、對全球網(wǎng)絡(luò )會(huì )計師事務(wù)所的檢查

對全球網(wǎng)絡(luò )會(huì )計師事務(wù)所的檢查共760次，占全部檢查次數（3780次）的20%。其中，對國際四大的檢查共計622次，占全部檢查次數（3780次）的16%，對國際四大每家的檢查次數總體相仿，對普華（166次）和安永（165次）略高于對畢馬威（147次）和德勤（144次）的檢查次數。

5、公開(kāi)質(zhì)量控制批評的情況

公開(kāi)質(zhì)量控制批評意味著(zhù)因為被檢查的會(huì )計師事務(wù)所在報告日期后的12個(gè)月內沒(méi)有解決某些令董事會(huì )滿(mǎn)意的質(zhì)量控制問(wèn)題，PCAOB公開(kāi)了先前發(fā)布的檢查報告的其他部分。統計期間，共有345次檢查包括了公開(kāi)質(zhì)量控制批評，占全部檢查總數的9.13%。

6、PCAOB報告的A類(lèi)缺陷率

（1）對全部被檢查會(huì )計師事務(wù)所的統計數據

2003-2023年期間，PCAOB檢查發(fā)現的A類(lèi)缺陷率及對應的檢查發(fā)現次數如下圖所示。其中，

1)        A類(lèi)缺陷為0的占比為48%（即，在PCAOB的3780次檢查中，有1799次檢查沒(méi)有發(fā)現事務(wù)所有A類(lèi)缺陷）

2)        A類(lèi)缺陷率100%的占比為20%（即，在PCAOB的3780次檢查中，有778次檢查發(fā)現事務(wù)所的所有被檢查項目中都有A類(lèi)缺陷）。

（2）對國際四大檢查發(fā)現的A類(lèi)缺陷率及對應次數

2003年至2023年6月30日，PCAOB對國際四大會(huì )計事務(wù)所共計檢查622次，涉及51個(gè)國家和地區，其中對美國國內的檢查76次，占比12.22%，對美國以外國家和地區檢查546次，占比87.78%。

?   A類(lèi)缺陷率為0%的，共計258次，占比41.48%；

?   A類(lèi)缺陷率100%的，共計45次，占比7.23%。

四、PCAOB每年明確發(fā)布當年的檢查要點(diǎn)

除前述明確公告的工作程序外，PCAOB每年還公開(kāi)發(fā)布更為具體詳細的當年檢查工作優(yōu)先事項（SPOTLIGHT: Staff Priorities for Inspections），明確當年重點(diǎn)檢查清單和檢查要點(diǎn)。以2023年為例，檢查重點(diǎn)的完整清單包括以下10項：

1、2023年檢查計劃

2、2023年審計工作的檢查要點(diǎn)

3、2023年事務(wù)所質(zhì)量控制體系的檢查要點(diǎn)

五、PCAOB最近三年的檢查情況

1、檢查報告總體數量

2、獨立性是事務(wù)所質(zhì)量控制關(guān)注的重要因素

獨立性是事務(wù)所質(zhì)量控制關(guān)注的重要因素，也是事務(wù)所需要持續改進(jìn)的領(lǐng)域。缺陷違反SEC規則或PCAOB規則。缺陷既有來(lái)源于PCAOB發(fā)現的，也有事務(wù)所主動(dòng)報告的。在2021和2022年P(guān)CAOB對事務(wù)所質(zhì)量控制檢查中發(fā)現獨立性的缺陷如下圖、表所示。

3、對事務(wù)所項目質(zhì)量審核（EQR）的檢查結果

檢查組發(fā)現EQR缺陷。這些缺陷不限于一種類(lèi)型或規模的事務(wù)所，也不限于特定類(lèi)型的業(yè)務(wù)。

4、對事務(wù)所內部監控的檢查結果

（1）檢查結果匯總

（2）只對一家事務(wù)所公開(kāi)披露了質(zhì)量控制缺陷

根據PCAOB檢查報告在Ⅱ部分質(zhì)量控制檢查結果的披露情況，近三年以來(lái)，除對Fontanella Associates LLC CPA & Consulting Firm檢查中描述了質(zhì)量控制缺陷，其余均未沒(méi)有針對具體事務(wù)所質(zhì)量控制缺陷的描述（《檢查觀(guān)察的更新和概括》）。這也就意味著(zhù)其他被檢查的事務(wù)所如果存在質(zhì)量控制缺陷，也在12個(gè)月內進(jìn)行了整改并且達到了PCAOB的滿(mǎn)意，因此，并未被PCAOB公開(kāi)披露。

四、PCAOB最近3年的處罰情況

（一）案例統計

1、基本情況

根據PCAOB官網(wǎng)公布的處罰結果，2020年至2023年6月30日PCAOB累計對64家次會(huì )計事務(wù)所和58人次注冊會(huì )計師進(jìn)行了處罰。同期，PCAOB共計出具檢查報告539份。處罰占比23%。其中，2022年無(wú)論是對會(huì )計師事務(wù)所，還是對會(huì )計師的處罰數量都達到峰值。

（三）對會(huì )計師事務(wù)所的處罰分析

1、處罰事項

（1）處罰事項總體情況

處罰事項集中在會(huì )計師事務(wù)所內控制度不足（22%）、未向PCAOB檢查組準確提供資料（22%）、審計程序執行不到位（7%）、質(zhì)量審核不到位或未進(jìn)行質(zhì)量審核（7%）等方面，具體如下圖所示。

2、處罰類(lèi)型

（1）基本情況

（四）對注冊會(huì )計師的處罰分析

1、處罰事項

根據PCAOB披露的處罰結果可以看出，處罰事項集中在：注冊會(huì )計師存在審計程序執行不到位（24%）、質(zhì)量審核不到位或未進(jìn)行質(zhì)量審核（35%）、未能行使專(zhuān)業(yè)審慎性（28%）、對抗PCAOB檢查（8%）等問(wèn)題，具體如下圖所示：

2、處罰類(lèi)型