基于審計未來(lái)發(fā)展方向的事務(wù)所人員勝任能力框架研究

一、       事務(wù)所人員勝任能力發(fā)展趨勢

當今，大數據伴隨著(zhù)云計算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，正在對全球經(jīng)濟社會(huì )產(chǎn)生巨大的影響，對于審計的未來(lái)發(fā)展也將產(chǎn)生重大影響。圍繞大數據，一批新興的數據挖掘、數據存儲、數據處理與分析技術(shù)不斷涌現。未來(lái)在實(shí)施審計時(shí)，審計人員需要使用分布式結構、云數據庫、聯(lián)網(wǎng)審計、數據挖掘等一系列新型的技術(shù)手段和工具，以提高審計的效率，而這些技術(shù)的運用將成為實(shí)施審計工作的必備技能，成為審計人員勝任能力的重要組成部分。

隨著(zhù)國際全球化、經(jīng)濟的快速發(fā)展以及信息技術(shù)快速更新，我國企業(yè)的組織架構、管理模式、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍等發(fā)生了巨大的變革，甚至創(chuàng )造出很多新的經(jīng)濟業(yè)態(tài)。審計人員需要不斷更新相關(guān)知識，及時(shí)掌握環(huán)境變化，并根據不同情況準確調整審計方法、策略，以實(shí)現審計目標。

根據中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )最新統計信息，截止2017年末，全國共有會(huì )計師事務(wù)所8,605家，注冊會(huì )計師105,570人。面對如此激烈的市場(chǎng)環(huán)境，社會(huì )各界對于事務(wù)所及注冊會(huì )計師的服務(wù)質(zhì)量要求更高，對成本則要求更低，這對于審計從業(yè)人員的能力提出更高、更為個(gè)性化的要求，有條件的事務(wù)所需要根據自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展階段制定適于自身發(fā)展的勝任能力體系，以便在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持競爭力。

二、       事務(wù)所人員勝任能力演進(jìn)

1973年，哈佛大學(xué)心理學(xué)教授McClelland首次較為正式的提出“勝任能力”（competency）概念，認為特定知識、技能、能力、動(dòng)機和特質(zhì)對高績(jì)效者的優(yōu)秀業(yè)績(jì)有重要影響，這些要素的綜合就是“勝任能力”。國際上對注會(huì )行業(yè)勝任能力定義及構成的研究較早也比較全面，各專(zhuān)業(yè)團體組織紛紛對專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行界定，如下表所示。

表：國際各專(zhuān)業(yè)團體對專(zhuān)業(yè)勝任能力的界定

我國于2007年10月頒布《中國注冊會(huì )計師勝任能力指南》，是遵循“指南制定要以國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )的國際教育準則為基礎，借鑒各國經(jīng)驗，結合中國實(shí)際，實(shí)現與國際教育準則趨同”的思路進(jìn)行的。指南中，勝任能力是以注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)為基礎的。專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，是指注冊會(huì )計師為實(shí)現勝任能力而應當具有的專(zhuān)業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀(guān)、道德與態(tài)度。從結構中表現出，我國注冊會(huì )計師勝任能力的培養，不僅重視技術(shù)操作的應用，同時(shí)也重視職業(yè)價(jià)值觀(guān)，道德態(tài)度的培養，強調了內外素質(zhì)兼備的終生學(xué)習。

三、       建立事務(wù)所人員勝任能力框架探索-以專(zhuān)項審計為例

由于事務(wù)所人員規模較大、業(yè)務(wù)繁多等特點(diǎn)，建立全事務(wù)所通用的能力框架需要動(dòng)用大量資源，故本次僅以審計板塊下專(zhuān)項審計條線(xiàn)為例，探索基于審計未來(lái)發(fā)展的事務(wù)所專(zhuān)項審計人員勝任能力框架。

1.      基本考慮點(diǎn)

1)      通過(guò)觀(guān)察大量勝任力體系，發(fā)現大部分能力框架要素符合McClelland提出的冰山模型。故本次專(zhuān)項審計能力勝任模型也將采用“冰川模型”進(jìn)行設計；

2)      主要采納注冊會(huì )計師行業(yè)及國際內部審計勝任能力框架的相關(guān)方法論，并充分結合我國審計發(fā)展趨勢、事務(wù)所特點(diǎn)以及條線(xiàn)定位與角色等因素；

3)      根據“組織理論之父”馬克斯?韋伯（Max Weber）的觀(guān)點(diǎn)，設計某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區別的規定，以保證人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責范圍和工作重點(diǎn)相匹配；

4)      勝任能力中將充分考慮和體現信息技術(shù)的需求與影響。

2.      勝任能力框架主要內容

本勝任能力框架對冰山模型進(jìn)行一定程度的簡(jiǎn)化，形成職業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)特質(zhì)三個(gè)部分，用以描述專(zhuān)項審計人員在特定的工作職位和組織環(huán)境中顯著(zhù)區分其他從業(yè)人員的職業(yè)知識、職業(yè)技能和從事業(yè)務(wù)所特有的職業(yè)態(tài)度、思維和價(jià)值觀(guān)。

1)      職業(yè)知識

職業(yè)知識部分包括基礎知識、職業(yè)應用知識和職業(yè)環(huán)境知識，其中基礎知識包括經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、信息技術(shù)學(xué)等一般知識，職業(yè)應用知識包括公司治理、計算機系統審計、組織戰略等必備綜合應用知識，職業(yè)環(huán)境知識包括中國內審準則、審計法、財經(jīng)法規等特殊業(yè)務(wù)知識。

2)      職業(yè)技能

知識并不等于能力，將知識轉化為能力是對職業(yè)技能要素的要求，也是本職業(yè)勝任能力框架的核心內容。根據《內部審計專(zhuān)業(yè)勝任能力框架（CFIA）》的指導，我們將職業(yè)技能分為認知技能和行為技能兩大部分。認知技能是指一個(gè)勝任的專(zhuān)項服務(wù)人員必須具備的技術(shù)、分析和判斷鑒別能力。行為技能包括個(gè)人技能、人際關(guān)系技能和組織技能。具體如下：

我們將職業(yè)技能分三個(gè)層級形成矩陣式勝任能力體系，分別為入門(mén)人員者、專(zhuān)業(yè)人員級和組織管理級。同時(shí)，借鑒IIA的設計經(jīng)驗，我們將對職業(yè)勝任能力的掌握程度分為四個(gè)層次：了解、理解、熟練和精通，分別以阿拉伯數字“1”、“2”、“3”、“4”表示。示例如下：